交互预算 应对战略不确定性, 契合管理控制的新机制.docVIP

交互预算: 应对战略不确定性、 契合管理控制的新机制 *  高  晨 汤谷良  (北京工商大学商学院  100048  对外经贸大学国际商学院  100029)  摘要  本文基于 Sim ons的管理控制框架, 在理论上 梳理交 互预算 的控制特 征、重构 交互预 算与其它 管理控 制 方式间的协同 关系, 通 过对天津一汽丰田公司预算控制的案 例描述 与理论分 析, 阐明 了有别 于传统的 诊断预 算 控制, 交互预算既能够 克服传统预算方式的制度弊端, 又能 成为适 应不确定 性环境 下的战 略管理 工具, 还是 促 进企业上下级对话沟通 、组织学 习和管理创新的机制; 另外, 交互预算控制也是契合管理 控制系统中 信念控制、 边界控制等其 他控制方式的制度安排。 关键词 交互预算控制 战略不确定性 组织学习  一、问题的提出: 坚持还是摒弃预算? 长期以来, 预算 ( budget) 一直是组织战略规划、管理控制系统、评价激励制度的核心和焦点 ( O tl ey, 1994; M erchant V an der S tede, 2005; Luft Sh ie ld s, 2006)。近几年来, 随着企业经营环境和组织 结构的巨变, 预算再次成为理论和实务界共同关注的热点。讨论充满悖论, !摒弃 与 !坚持 的主张针 锋相对: 一方面有人把预算视为公司管理的 ! 毒药 ( bane) ( Jack W elch, 2005) 和 !诱发员工说谎的 游戏 ( Jensen, 2003), 认为预算存在缺乏战略眼光、仅注重成本控制而忽视价值创造、缺乏弹性、对市 场变化反应迟钝等 ( N ee ly et al , 2003)。最为激进的观点则认为应该彻底放弃预算管理 ( H ope F raser, 2003)。与此相对应的主张也令人瞩目: 一项对北美公司的最新调查 ( L ib by L in dsay, 2009) 显示预算 仍然在公司控制系统中起着关键作用, 尽管许多公司正在计划改进预算系统, 但绝大多数公司都没有要放 弃预算的想法, 总的来看, 被调查公司认为预算为公司增加了价值。另外, 无论是案例分析、问卷调研还 是实验研究, 也都有大量支持预算管理的结论, 即发现预算在战略实施、组织计划、目标设定、资源配 置、运营控制、沟通、跨部门跨组织合作、员工激励、薪 酬决策等多个 方面发挥着积 极和正面的作 用 ( S tephen Van der Stede, 2003; Sprink le, 2008)。由此看来, 当今组织究竟应该继续运用传统预算抑或 彻底放弃预算, 人们可以说是各执一词, 并还在继续争论。 实际上, 无论是从理论还是实践意义上看, 都并非只有坚守或放弃预算的简单结论。上述悖论的持续  *  本文是国家自然科学基金资助项目 ! 中外合资企业管理控制的比较案例研究 () 的阶段性研 究成果, 同 时也受到 对外经 济贸易大学 211项目立项支助。 51 和当今预算理论研究的局限性有密切关系: 首先, 过去绝大多数预算研究都集中于参与制预算以及强调预 算目标与评价激励制度对接等问题 ( H artm an, 2000) , 对于实务界所关注的诸如预算的灵活性、预算的 环境适应性等很多问题没有进行更多的研究 ( L ibby L indsay, 2009) ; 其次, 多数人讨论预算时并没有 把预算与组织环境和相关变量联系起来, 预算对组织的贡献与组织经营环境、战略、组织文化和结构特征 等密切相关, 脱 离这些 组织特 性而泛 泛讨论 预算 的适用 性和价 值创造 能力没 有太 多意 义 ( Chenhal,l 2003; M alm i B rown, 2008) ; 第三则是多数文献没有将预算的多种制度内涵与预算不同的运用方式联系 起来。预算控制绝非只有一套固化的程序和功能, 它既有 !紧预算 与 !松预算 之分, 也有 !交互预 算 和 !诊断预算 、 !强刚性 ( rig id) 预算 与 !强修正 ( rev ision) 预算 等, 在战略规划与控制、协 调与学习等预算内在功能之间组织可以根据管控个性需求有所偏重; 不同组织中不同的管控重点也可以通 过不同的预算控制方式来实现。所以对于特定组织而言, 预算的效果更多取决于是否采用了与组织特性相 配比的预算控制方式。 有鉴于此, 本文依据 S im ons ( 1995, 2000) 的管理控制框架, 通过天津 一汽丰田公司 实施的完全 符合理论上 ! 交互预算控制 概念, 并明 显区别于传统预 算控制 (也即理论上 的 ! 诊断预算 控制 ) 案例, 阐