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中期财务报表的编制与分析 中期财务报表的编制与分析 引 言 《企业会计准则——中期财务报告》的发布与实施，有助于提高上市公司会计信息质量，保 护投资者利益。会计信息的重要特征之一是其及时性，许多信息，即使非常可靠，但是如果在提 供时间上相对滞后，其价值就会受损。以年度为基础对外披露财务报告，由于提供时间间隔较长， 往往无法满足会计信息使用者的决策需要。而中期财务报告正好可以在很大程度上弥补年度财务 报告的缺陷，提高会计信息的质量，保护投资者的利益。因此世界上大多数国家都要求其上市公 司按照季度或者半年度为基础对外披露中期财务报告。随着我国市场经济的不断发展,企业中期 会计报表的编制、披露并进行分析对企业本身和不同的使用者显现出十分的重要作用。本文介绍 了中期财务报告的理论基础，中期财务报告编制的要求，以及对中期财务报表的分析，立足于为 不同报表使用者提供对主要财务指标进行基本的实用的分析方法，以助于充分利用报表而作出正 确的、相关的决策。 1 中期财务报告的理论基础 对于编制中期财务报告的理论基础，纵观世界各国的中期财务报告会计准则，主要形成了两 种观点。一种是独立观（Discrete View），一种是一体观(Integral View)。其中，持独立观者 以国际会计准则理事会和英国、加拿大、澳大利亚等国家或者地区为代表，而持一体观者主要以 美国为代表。 所谓独立观，是将每一中期视为一个独立的会计期间。其基本特点是，中期财务报告中所采 用的会计政策和确认与计量原则与年度财务报告相一致，其中所应用的会计估计，成本分配和应 计项目的处理等也与年度财务报告相一致。应用独立观编制中期财务报告的优点是中期财务报告 的编制可以直接采用企业在编制年度财务报告时已有的一套会计政策的确认、计量原则，便于实 务操作，而且在中期财务报告中所反映的财务状况和经营业绩等相对比较可靠，不容易被操控。 缺点是容易导致各中期收入与费用的不合理配比，一方面会影响企业业绩的评价，另一方面可能 会导致各中期列报的收益波动较大，影响会计信息使用者对年度结果的预测。 所谓一体观，是将每一中期视为年度会计期间的有机组成部分，是会计年度整体不可分割的 一部分而非独立的会计期间。其基本特点是，中期财务报告中应用的会计估计，成本分配，各递 延和应计项目的处理必须考虑到全年将要发生的情况，即需要顾及会计年度剩余期间的经营结 果。所以，会计年度内发生的费用，需要以年度预计活动水平（Activity level）如预计受益期 间、预计销售量和产量等为基础，分配至各个中期。应用一体观编制中期财务报告的优点，可以 避免因会计期间的缩短而导致的各中期收益的非正常波动，从而有利于年度收益的预测。缺点是 许多成本和费用，需要以年度结果为基础进行估计。因此需要依赖于较高的职业判断能力，而且 1 中期财务报表的编制与分析 可能所估计的结果因缺乏客观、可靠的依据作为佐证，容易操控收益，影响中期财务报告信息的 可靠性。 编制中期财务报告的独立观和一体观各有利弊。各国在制定中期财务报告会计准则时，一般 都是根据本国的实际情况，侧重于选择其中的一种观点，作为其制定准则的理论基础。我国在制 定中期财务报告准则时，侧重选择了独立观作为理论基础，理由主要有以下几点： 1.我国企业会计信息失真问题仍然十分突出，所以强调中期财务报告信息的可靠性，强调在 中期财务报告中应当如实反映中期末的财务状况和中期经营成果及其现金流量，提高会计信息的 公信力就显得十分重要。 2.我国证券市场还处于初创阶段，市场效率还不太高，会计信息使用者“消化”，“吸收”，“斟 别”信息的能力还不够，披露过多的相关信息（尤其是不可靠的相关信息）可能会造成信息浪费。 3.广大会计人员的职业判断水平的提高还需要一个过程。而在一体观下，编制中期财务报告 需要考虑全年预计发生的情况，需要较多地依赖于会计人员的估计和职业判断。以我国目前会计 人员的职业判断水平来看，一时难以达到这一要求，反而容易增加中期确认和计量的随意性以及 企业操控中期损益的余地。相对而言，采用独立观编制中期财务报告，比较简便易行，需要会计 人员进行职业判断较少，比较符合我国实际。