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电子商务涉税问题探讨 电子商务涉税问题探讨 电子商务在世界上第一次被提及是在 1989 年，由美国劳伦斯利非莫尔(Lawrence Livermore) 提出，他把电子信息网络上由技术、物质、过程和人融合为一体的商业交易活动称为电子商务 (E-COMMERCE)；电子商务另一英文名 E-BUSINESS 则是因特网在 1991 年由军用转为民用和 1993 年应用于商务活动以后开始的，是由著名的信息技术企业 IBM 公司提出的。它在 EDI 基础上，极 大地降低了成本，大幅度提高了效率，把数字化的电子市场大大扩展了，由此，电子商务一词被 广泛使用。电子商务的实质是把商品(货物和服务)流，资金流，技术流，业务流统统反映在信息 流上，并由信息流来组织与支配，从而导致增值链重组，产生革命性组合，同时将这一商务过程 产业化。目前，电子商务已成为贸易活动中最活跃、最重要的组成部分。电子商务是 1998 年传 入我国，1999 年才进入实质性运作的。2000年 3月我国电子商务网站已达 10 000 多家，还有数 十万计的企业网站。1999 年我国电子商务交易额还不足 2 亿RMB，2000 年达到 8 亿RMB。从全球 范围上看，1999 年互联网用户为 2 亿，通过互联网实现的商业销售额为 430 亿美元；2000 年全 球互联网用户达到 3 亿，全球电子商务交易额达到 3700 亿美元；2001 年电子商务交易额达到了 7170 亿美元；2002 年达到一万亿美元以上，预计 2003 年将占到世界贸易的 15%至25%，如下图： 全球非金融类电子商务销售额 150000 100000 时间 销售额 50000 0 1999 2000 2001 2002 2003 从我国近几年电子商务发展趋势及世界电子商务贸易数额看，电子商务以其运营成本低，用 户范围广，无时空限制及能与用户直接互动交流等特点，必将引领未来贸易发展方向和潮流。电 子商务的迅速发展，引起的突现问题便是税收征管问题。目前世界各国均未对电子商务征税，但 从国家意志及政府管理经济的职能和电子商务发展趋势等多方面考虑，对电子商务征税是无可非 议的，只是时间早晚的问题。需要研究和探讨的是，传统经济模式下的税收理论、法律规范、征 管细则等，在电子商务环境下将不再适用或急需修改；此外，世界各国在电子商务的使用量和费 用上极不均衡，如北美人口不到世界人口的 5%，却占全球因特网用户的 50%以上；南亚人口占世 界人口的 23%，但因特网用户却不到全球用户的 1%，这种极大的差异也使世界各国很难在电子商 1 电子商务涉税问题探讨 务征税问题上达成共识。这些均给当前的税收理论、原则、征管及国际税收协调研究者们提出了 新的问题，如何使传统税收理论及征管模式与电子商务环境相适应，是顺利实现电子商务税收征 管的关键所在。 1 电子商务与税收管辖权的冲突 税收管辖权是指国家在税收领域中的主权，是国家政府行使主权征税所拥有的管理权力。到 目前为止，世界上还没有任何一个国际公约对各个主权国家的税收管辖权加以任何的约束，甚至 所有国家的宪法也没有对政府的税收管辖权施加任何的限制。税收管辖权是一个主权国家在征税 方面所拥有的不受任何约束的权力。确立税收管辖权的原则主要有属地原则和属人原则。属地原 则是指一个国家以地域的概念作为其行使征税权力所遵循的指导思想原则，也叫属地主义原则。 按照属地原则，一国政府在行使其征税权力时，必须受这个国家的疆土界内的全部空间范围所制 约。这个范围包括该国的领土、领海和领空。属人原则是指一国政府以人的概念作为它行使其征 税权力所遵循的指导思想原则，也叫属人主义原则。遵照这一原则，一国政府在行使其征税权力 时，必须受人的概念范围所制约。即只能对该国的公民或居