企业房屋提足折旧前进行推倒重置的财税处理.docVIP

全国中文核心期刊·财会月刊阴 企业房屋提足折旧前 进行推倒重置的财税处理 田淑华 渊辽东学院会计学院 辽宁丹东 118000冤 【摘要】 本文针对企业房屋、建筑物等固定资产在足额提取折旧前进行推倒重置的情况，结合企业会计准则和国家税 务总局 2011 年第 34 号公告的相关规定，分析房屋、建筑物等固定资产进行推倒重置的财税处理差异，提出不同类型企业 的房屋、建筑物等固定资产推倒重置的财税处理建议。 【关键词】 房屋 建筑物 改扩建 折旧  企业对房屋、建筑物等固定资产进行推倒重置是固定资 产改扩建的一种形式。企业的房屋、建筑物等固定资产若已足 额提取折旧，再发生推倒重置的情况，会计与税法的规定是一 致的。但是如果企业对房屋、建筑物等固定资产在未足额提取 折旧前进行推倒重置，会计处理和税务处理就存在差异了。 国家税务总局 2011 年发布的第 34 号公告 《关于企业所 得税若干问题的公告》 简称“34 号公告”规定了房屋、建筑 物等固定资产推倒重置的企业所得税的税务处理。其实，企业 推倒重置房屋、建筑物的相关业务不仅涉及企业所得税，还涉 及房产税。为了更好地协调和简化会计实务工作，笔者对房 屋、建筑物等固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的财 税处理进行分析，提出不同类型企业房屋、建筑物等固定资产 推倒重置的财税处理建议。 一、执行《企业会计准则》的上市公司及大型企业的处理 执行《企业会计准则》的上市公司及大型企业对未足额提 取折旧的房屋、建筑物等固定资产进行推倒重置，会计与税务 处理有所不同。 根据《企业会计准则》的规定，企业对房屋、建筑物等固定 资产推倒重置应该分别进行两笔业务处理：一是固定资产清 理；二是新建固定资产。即，推倒的房屋、建筑物要核算损益， 将固定资产的净损失计入营业外支出，发生的改扩建支出则 通过“在建工程”科目核算，新建的支出在完工后计入新建固 定资产成本。对于该项业务的税务处理，34 号公告规定，如果 是属于对房屋、建筑物推倒重置的，该资产原值减除提取折旧 后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资 产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提 折旧。 笔者认为，税法之所以作出与会计准则不同的规定，主要 是出于对企业所得税和房产税征管的考虑。因为如果按照会 计准则的规定进行税务处理，推倒后进行固定资产清理的会  计处理会产生固定资产损失，减少当年应纳税所得额。另外， 新建固定资产的计税基础不包括未足额提取折旧部分的价 值，这会减少房产税的计税基础，使企业轻易采用推倒重置的 方法进行固定资产建造，不利于资源的充分利用，造成不必要 的浪费。 以下通过一个简单的例子进行说明。 例：甲企业有一临街门市房，账面原价 900 万元，已计提 折旧 720 万元。因当时建造得比较简陋，现在该地段增值空间 较大，甲企业决定将其推倒重置。甲企业建造新门市房发生支 出 1 200 万元，适用的企业所得税税率为 25%，假设不考虑其 他因素。 根据《企业会计准则》的规定，甲企业的会计处理为： （1）将推倒房屋、建筑物转入“固定资产清理”，结出清理 损 益 ：借 ：固 定 资 产 清 理 180，累 计 折 旧 720；贷 ：固 定 资 产 900。借：营业外支出 180；贷：固定资产清理 180。 （2）重建房屋、建筑物发生的支出计入固定资产成本：借： 在建工程 1 200；贷：银行存款 1 200。借：固定资产 1 200；贷： 在建工程 1 200。 （3）会计期末确认“递延所得税资产”。由于会计和税法的 规定不同，甲企业发生的 180 万元营业外支出不可以从当年 的应纳税所得额中扣除，而应在以后年度通过企业计提折旧 进行扣除，这样就产生了可抵扣暂时性差异，需要确认递延所 得税资产：借：递延所得税资产 45；贷：应交税费——应交企 业所得税 45。 （4）以后年度转回“递延所得税资产”。税法规定，该资产 原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税 成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的 折旧年限，一并计提折旧。 由于房屋、建筑物等固定资产税法规定的最低折旧年限 为 20 年，该递延所得税资产需要经过20 年进行摊销。即每年 援上窑51窑阴 阴财会月刊·全国优秀经济期刊 “营改增”试点地区一般纳税人 进项税额转出的计算 荣树新 渊湖南工程职业技术学院管理工程系 长沙 410151冤 【摘要】 本文从进项税额转出的情形入手，拓展了进项税额转出的计算公式。为了应用好公式，本文还提出了会计账户 摘要、明细账专栏设置、定额制定等方面的建议措施。 【关键词】 营改增 一般纳税人 进项税额转出  营业税改征增值税的改革试点使得试点地区一般纳税人 进项税额转出的计算变得非常复杂