福岛核泄漏引发的弃置费用会计思考.docVIP

全国中文核心期刊·财会月刊阴 福岛核泄漏引发的弃置费用会计思考 范 杰 渊上海大学管理学院 上海 200444冤 【摘要】 日本福岛核泄漏事件再次引发了全球对于环境保护问题的关注。我国于 2006 年颁布的企业会计准则体系在 环境保护方面已与国际会计准则基本实现趋同，引入了弃置费用的概念，明确规定对资产弃置费用的处理。但是企业会 计准则对弃置费用的规定还存在适用范围小以及对弃置费用的预计方法不明确等问题，为此本文结合国际有关准则提出 了相关的完善建议。 【关键词】 弃置费用 预计负债 环境保护  日本特大地震造成了巨大的经济损失，据了解此次东京 电力将福岛第一核电站 1 号至 4 号机组报废费用等作为特别 损失计入年报。其实，该公司 1977耀2007 年间篡改和伪造核电 厂安全记录的次数高达 199 次，然而该公司过去却业绩颇丰， 原因就在于这些潜在风险因素并没有反映到其财务报表上， 从而误导投资者作出错误决策。这不禁引发了笔者对于弃置 费用的思考。我国目前有 6 个投入运营的核电站，12 个在建 的核电站，25 个筹建中的核电站，其弃置义务的确认应该引 起重视。除核电站之外，比如油气田等企业同样面临着相似的 问题，因此关于弃置费用的会计准则无论对于我国还是国际 都是相当重要的。 一、理论背景 在经济理论中，外部效应是指经济主体在生产、经营、消 费活动中, 自觉不自觉地没有承担全部成本或没有享受全部 收益的现象。以核电站为例，它既存在着为人类提供清洁能源 的正外部性，也存在着核泄漏对环境破坏、安全威胁的负外部  是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的 环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施 等的弃置和恢复环境义务等。企业应当根据《企业会计准则第 13 号—或有事项》的规定，按照现值计算确定应计入固定 资产成本的金额和相应的预计负债。记账方法：固定资产存在 弃置义务的，应在取得固定资产时，按预计弃置费用的现值， 借记本科目，贷记“预计负债”科目。在该项固定资产的使用寿 命内，计算确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用”科 目，贷记“预计负债”科目。为了更好地说明新旧会计准则对于 企业的影响，在此引用 CPA 教材中的例题来说明。 例：乙公司经国家批准于 2009 年 1 月 1 日建造完成核电 站核反应堆并交付使用，建造成本为 2 500 000 万元，预计使 用寿命 40 年。该核反应堆会对当地的生态环境产生一定的影 响，根据法律规定，企业应在该项设施使用期满后将其拆除， 并对造成的污染进行整治，预计发生弃置费用250 000 万元。 假定使用的折现率为 10%、净残值为 0。 性。通常，以非市场途径对环境资源利用进行直接干预是解决 外部性的方法之一。企业会计准则即为干预手段。 配比原则是会计理论中的一个重要原则，它认为某个会 计期间或某个会计对象所取得的收入应与为取得该收入所发 生的费用、成本相匹配，以正确计算会计主体在该会计期间获 得的净损益。在原会计准则中，弃置费用只有在发生时才被确 认为费用，而且其数量相当庞大，导致了其收益与支出的失 衡。同时，由于原准则没有具体规定弃置费用的确认方法，使 得类似企业的账务处理方式不一，这样就会导致同行业之间 的会计信息缺乏可比性。 可见，无论是从经济学理论的角度出发还是从会计理论 的角度出发，都需要完善与弃置费用确认和计量相关的准则。 二、我国会计准则中弃置费用处理规定 我国《企业会计准则第 4 号—固定资产》 CAS4）第十 三条规定，确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因 素。CAS4 应用指南阐述了弃置费用的定义。弃置费用，通常  旧会计准则 固定资产的确认院 借院固定资产 2 500 000 贷院在建工程 2 500 000 每年计提折旧= 2 500 000衣40=62 500 万元 借院生产成本 62 500 贷院累计折旧 62 500 弃置费用的支付院 借院管理费用 250 000 贷院银行存款 25 000  新会计准则 固定资产的确认院 固定资产成本=2 500 000+250 000伊 渊P/F袁10%袁40冤=2 500 000+5 525= 2 505 525渊万元冤 借院固定资产 2 505 525 贷院在建工程 2 500 000 预计负债 5 525 每年计提折旧=2 505 525衣40= 62 638.125渊万元冤 借院生产成本 62 638.125 贷院累计折旧 62 638.125 2009年承担的利息费用=5 525伊10% =552.5渊万元冤 借院财务费用 5 52.5