附销售退回条件的产品销售会计处理改进.docVIP

阴财会月刊·全国优秀经济期刊 附销售退回条件的产品销售会计处理改进 陈立云 渊枣庄学院经济与管理学院 山东枣庄 277160冤 【摘要】 附销售退回条件的产品销售是一种特殊形式的销售业务。本文主要讨论了附销售退回条件的产品销售业务会 计处理方式，并指出了其中存在的不足，在此基础上提出了相应的完善建议。 【关键词】 附销售退回条件 产品销售 退货期 按照企业会计准则的规定，企业对外销售产品时，如果附 有销售退回条件，企业应当分两种情况区别对待：第一，如果 企业能够据历史经验合理判断未来退货的金额，则可以在商 品发出时确认营业收入；第二，如果企业不能够合理判断退货 金额，则应当在退货期满后再确认收入。 一、附销售退回条件的销售业务一般性会计处理方法 例：甲企业 2011 年 11 月 10 日向乙企业销售 1 000 件库 存商品，单位商品销售价格为 0.02 万元，单位商品生产成本 为 0.015 万元。商品已经于当日发出。对该笔销售，甲企业与 乙企业在销售合同中约定了 1 个月的试用期。在试用期内，乙 企业如果对商品不满意可以将其退还给甲企业而无需支付任 何费用，试用期满后乙企业应当支付留用商品的货款。甲企业 根据历史经验，估计乙企业对该批商品的退货率很可能为 5%。甲企业适用的增值税税率为 17% ，已向乙企业开具增值 税专用发票。甲企业所得税的汇算清缴在次年 4 月 1 日完成。 1. 2011 年 11 月 10 日，由于甲企业能够合理估计商品退 货率，因此甲企业可以确认销售收入。甲企业会计分录为：借： 应收账款 23.4；贷：主营业务收入 20，应交税费——应交增值 税（销项税额）3.4。借：主营业务成本 15；贷：库存商品 15。 2. 2011 年 11 月 30 日，甲企业将估计的销售退回计入预 计负债。甲企业会计分录为：借：主营业务收入 1；贷：主营业 务成本 0.75，预计负债 0.25。 3.（1）假设乙企业在退货期满后，留用了全部产品，并支 付了全部 价款。甲企 业 的会 计 分录 为：淤 借：主 营 业务 成本 23.4；贷：应收账款 23.4。 （2）如果乙企业退回了 50 件产品，那么实际退货率与甲 企业预计的退货率一致。甲企业的会计分录为：借：银行存款 22.23，应交税费——应交增值 税（销项税 额）0.17，预计负债 0.25，库存商品 0.75；贷：应收账款 23.4。 （3）如果乙企业退回了 70 件产品，甲企业除应当按照实 际退货金额给乙企业开具增值税红字发票外，还应当进一步 冲减退货当月（12 月）的主营业务收入和主营业务成本。为便 于理解，甲企业进行会计处理时可将该业务分解为两个部分： 阴窑22窑 援上旬 第一部分，甲企业向乙企业售出 20 件产品，乙企业全部退回； 第二部分，甲企业向乙企业售出 980 件产品，销售价款为 19.6 万元（980伊0.02），应收 账款总 计 为 22.932 万元（19.6 伊1.17）。 乙企业将其中 50 件产品退回，退货率与甲企业的预计一致。 甲企业的会计分录可以分解如下：淤按照正常销售退回 的会计处理规定，冲减多退回的 20 件产品所对应的主营业务 收入和主营业 务成本。借 ：库存 商 品 0.3 ；贷：主 营 业务 成 本 0.3。借：主营业务收入 0.4，应交税费——应交增值税（销项税 额）0.068；贷：应收账款 0.468。于按照预计退回与实际退回相 一致的处 理 方法，冲减 原已 计 提的 预 计负 债。借 ：银行 存 款 21.762，应交税费——应交增值税（销项税额）0.17，预计负债 0.25，库存商品 0.75；贷：应收账款 22.932。 （4）如果乙企业退回了 30 件产品，那么实际退货数量小 于甲企业预计的数量。为便于理解，可先假设甲企业 11 月预 计的销售退回数量正确，那么该笔经济业务的性质类似于甲 企业在 11 月对乙企业销售的基础上，又对乙企业作出了 20 件（50-30）商品的销售。 甲企业的会计分录可以分解为：淤按照预计退回与实际 退回相一致的处理方法，冲减原已计提的预计负债。甲企业的 会计 分 录为 ：借 ：银 行存 款 22.23，应 交税 费——应交 增 值 税 （销项税额）0.17，预计负债 0.25，库存商品 0.75；贷：应收账款 23.4。于确认少退回的 20 件产品对应的主营业务收入和主营 业务成本。甲企业的会计分录为：借：银行存款 0.468；贷：主营 业务收入 0.4，应交税费——应交增值税 （销项税额）0.068。 借：主营业务成本 0.3；贷：库存商品 0.3。 二、附销售退回条件销售业务的会计处理存在的问题 1. 一般来说，销售企业预计的销售退回数量与实际退回 数量