审计风险研究文献综述.pdfVIP

审计 帝 露 赛 口方松照 (暨南大学管理学院 广东广州 510632) 摘要 ：本文从国内外两方面系统地回顾了审计风险研究的文献，并按审计风险研究的不 ∞ 同层面和视角进行 了评述 ，最后在归纳对 比的基础上 ，提 出了对我 国审计风险研究的相 关建议。 譬 关键词：审计风险 审计风险模型 文献综述 0 一 、 国外审计风 险研究文献综述 积的形式出现．从理论上解决了注册会计师以制度为基础 (一)关于审计风 险涵义的研究 采用抽样审计的随意性 ，又解决了审计资源的分配问题 ，要 K．stringer在 1961年指 出，“精确度和可靠度”与 “注册 求注册会计师将审计资源分配到最容易导致会计报表出现 会计师可能出具不恰 当审计意见的风险”之间存在着联系。 重大错报的领域 (陈毓圭 2004)。由于这个审计模型的可操 这可能是有据可查的关于审计风险研究的开端。1973年 ， 作性和适用性，该模型得到了极大的应用 ，成为传统风险导 美 国会计协会 (AAA)发表 “基本审计概念公告”，也使用 “可 向审计的一个标志。随后 ，有许多学者对此模型进行 了研 靠度”一词，并对 “可靠度 ”进行解释 ：“某一认定或声明是真 究 ，Lesile (1984)认为固有风险是不存在 内部控制的情况 实或有效的可能性”。随后 ，国外审计职业 团体对审计风险 下 。会计报表或账户层次存在重要错报的风险。Dirsmith和 的概念作了进一步探索 ，并各 自给出了不同的定义。如美国 Haskins(1991)等也都持有相 同观点。Fieldset．al(1989)以及 审计准则 (1983)第 47号认为 ：“审计风险是审计人员无意 Brown和 Solomon(1990)认为控制风险是审计人员对内部 地对含有重要错报的财务报表没有适当修正审计意见 的风 控制结构进行评估后不能阻止和检查 出存在的重要错报风 险”。国际审计准则 (2004)将审计风 险定义为 “当财务报表 险。审计风险模型假定，审计风险各因素相互独立 ，Peters 存在重大错报而审计师发表不恰当审计意见的可能性 ”。加 (1990)、Brown和 Solomon(1990)认为现实 中不可 能做到 。 拿大特许会计师协会认为 ：“审计风险是审计程序未能察觉 Dusenbury等 (2000)考察 了审计风险模型各要素之间的相 出重大错误的风险”。此外 ，还有一些学者也试 图对审计风 互关系 ．研究发现，审计风险模型中各要素之间是有条件的 险作出定义 ，如 AA·阿伦斯等 (1994)认为 ：“审计风险是在 相互依存。Eilifsen等 (2000)~U认为审计人员经常混合了对 财务报表事实上有重大错误时，审计师认为财务报表公允 固有风险和检查风险的评估 。 表达 ，并因此提出无保留意见的风险”。 然而．这个模型存在着固有 的缺陷，原因在于固有风险 (二)关于审计风险模型的研究 很难评估，注册会计师在实际执业时，往往简单的将固有风 20世纪70年代 。审计风险控制模型开始在审计实务 险评价为高水平 ，而将审计资源投向控制测试 (如果必要) 中被陆续采用 ，D．H_罗伯兹 (1978)提出了审计终极风险模 和实质性测试 。由于忽略对固有风险的评估 ，注册会计师往 型 ：终极审计风险=固有风险x控制风险x分析性检查风险x 往不注重从宏观层面上了解企业及其环境，从而无法全面 (抽样风险+