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我国银行业贷款损失准备金制度研究 摘 要 银行业贷款损失准备金制度一直是各个国家银行界关心的焦点。从世界范 围来看，贷款损失通常是导致银行破产和财务损失的最为重要的原因之一，已 引起了各个国家的高度重视。就我国情况而言，我国银行业存在着不良资产多、 盈利能力低、资本充足率低、历史包袱重等一系列问题，而且还面临着国外银 行业的巨大冲击，这些都表明我国银行业蕴藏着巨大的风险。1997年亚洲金融 危机以来，我国政府也越来越意识到健全的贷款损失准备金制度对防范和化解 信贷风险、保障银行稳健经营有着至关重要的意义。 近些年来，我国一直在努力改革和完善贷款损失准备金制度，近几年出台 的《金融企业会计制度》、《贷款损失准备计提指引》和《金融企业呆账准备提 取管理办法》都对贷款损失准备的计提作了详细的规定。但是，制度在实际应 用中仍存在很多问题，更严重的是，我国贷款损失准备金会计处理与税务处理 存在很大差异，这严重阻碍了银行业贷款损失准备金的足额计提，不利于防范 风险。正因如此，银行业迫切地需要贷款损失准备金制度的改革。 本文从理论结合实际的角度，在国际比较的基础上，分析我国银行业贷款 损失准备金制度存在的问题，最后结合这些问题和我国目前的实际情况，探讨 我国贷款损失准备金制度改革的方向。 本文的内容主要分为以下四个部分： 第一部分主要介绍了我国贷款损失准备金制度。包括贷款损失准备金的计 提原则及重要性、我国银行业贷款损失准备金制度的历史沿革及我国现行的贷 款损失准备金制度。通过这一部分使我们对我国贷款损失准备金制度有了一个 总体的了解，也看到贷款损失准备金制度会计处理与税务处理之间存在较大差 异。 第二部分主要介绍了银行业贷款损失准备金制度的国际规则。通过介绍计 提贷款损失准备金的国际规则以及三种国际上常用的贷款损失准备税前扣除方 法，使我们对国际上有关贷款损失准备金的规定有了一个总体的了解，也有利 于将我国贷款损失准备金制度与国际规则进行比较。 I 我国银行业贷款损失准备金制度研究 第三部分主要对我国银行业贷款损失准备金制度存在的问题进行讨论。为 了更具体地说明问题，笔者首先选取了四家上市银行作为案例，分析其贷款损 失准备金计提情况，并结合实际情况，对我国现行贷款损失准备金制度存在的 问题进行了剖析，主要分为以下三个方面：一是贷款损失准备金计提政策存在 的问题；二是贷款损失准备金税务处理方法存在的问题；三是贷款损失准备金 会计处理与税务处理不一致所产生的问题。 通过对这些问题的深入分析，我们认识到，我国银行业贷款损失准备金制 度亟待改革。第四部分着重探讨我国贷款损失准备金制度的改革方向。计提政 策方面，要规范贷款损失准备金计提范围和比例，也要进一步完善和规范贷款 五级分类制度。税务处理方面，笔者提出了三种方案，并分别对其可行性进行 了分析，最后认为应采取有限额的专项准备金法，不允许一般准备税前扣除， 而且税务处理应逐渐向会计处理方法靠拢。 笔者认为，我国贷款损失准备金制度的改革应依靠监管机构、银行业和税 务部门三方面的努力。监管机构应不断从制度上完善五级分类方法，规范贷款 损失准备计提办法，监督银行真正足额、及时地提取贷款损失准备；税务机关 应从鼓励银行业健康发展的角度出发，给予银行业较为宽松的税收环境；银行 业则应从自身情况出发，在政策法规的引导下，规范、足额计提贷款损失准备。 通过这三方面的努力，银行必将走上良性发展的轨道，贷款质量将逐渐改善， 盈利能力将逐渐提高，国家税收收入也会上升，必将实现国家和银行业的双赢。 但值得注意的是，银行绝不能只依赖政策的支持，而应该从管理体制和管理方 法改良上下功夫，努力走出目前的困境。 【关键词】：贷款损失准备金；计提政策；税务处理方法