新审计准则中现代风险导向审计理念的体现与运用——以ABC公司为例.pdfVIP

摘 要 近几年来，审计行业面临的风险正在日益增大。国内外相继出现的一些会 计舞弊事件，使许多审计人员深陷其中，赔偿的金额更难以估计，一些会计师 事务所因此陷入困境或倒闭，注册会计师行业进入了前所未有的“诚信困顿时 期”和“诉讼爆炸时代”。这使得审计人员清醒地认识到，在商业竞争十分激 烈的市场经济中，审计执业界所面临的风险已越来越大。为此，国际审计准则 制定机构立即着手研究对策，颁布了新的审计风险准则。为了与国际审计准则 达到实质性趋同，2006年2月15日，财政部颁布了包括《中国注册会计师审计 准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》、《中国注册会计师审计准 则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》、《中国注册会 计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序》和《中国注 册会计师审计准则第1301号——审计证据》等四个核心的审计风险准则在内的 新的注册会计师执业准则。新准则的最大特点是全面导入现代风险导向审计理 念。但是此前国内对现代风险导向审计的讨论大多集中在理论层面，或者是审 计流程的介绍，对于如何在我国具体的审计实务中应用现代风险导向审计模式 还鲜有研究。2007年是新审计准则正式执行的第一年，如何在新准则指导下有 效实施现代风险导向审计，新准则的具体实施过程中会遇到什么困难，应该采 取怎样的应对措施，这些都成为亟待解决的问题。基于这种背景，本文以笔者 所在事务所的一个审计实例为例来对新准则中现代风险导向审计的体现与应用 展开讨论，以期对新准则的顺利实施有所裨益，为会计师事务所有效利用现代 风险导向审计模式实施审计提供参考。 本文分五章来诠释新准则中现代风险导向审计理念的体现与应用。 第一章为绪论，本章介绍了本文的研究背景、研究目的和意义，并对本文 应用到的主要概念进行辨析，进而提出本文的主要内容和研究框架。 第二章主要介绍了现代风险导向审计模式。现代风险导向审计是继帐项基 础审计、制度基础审计和传统风险导向审计之后出现的一种新型审计模式，它 立足于对审计风险进行系统的分析和评价，并以此作为出发点，制定审计战略， 制定与企业状况相适应的多样化审计计划，使审计工作适应社会发展的需求。 1 现代风险导向审计为更有效地控制和提高审计效果和审计效率提供了完整的思 路，有利于进一步弥合公众期望差，有利于减轻审计人员的责任，审计人员由 被动地承受审计风险转为主动地控制审计风险，因此是一种全新的审计模式。 与传统风险导向审计相比，现代风险导向审计具有以下特点：把“合理的 职业怀疑假设”作为指导思想，大大加强了风险评估程序，真正体现了风险导 向审计的理念；审计测试程序个性化；更加注重分析性复核技术，风险评估更 加重视对客户经营风险的间接评估，评估方法更加科学化、多样化；扩大了审 计证据的内涵和外延，且审计证据重点向外部证据转移；审计范围无边界、专 业能力无边界；自上而下与自下而上相结合。 第三章为新审计准则中现代风险导向审计理念的体现，本章首先介绍了基 于现代风险导向审计理念的新审计准则，进而从新旧准则对比的角度介绍了新 审计准则中现代风险导向审计理念的体现，最后简要介绍了新准则下实施现代 风险导向审计的程序。新审计准则中，最能体现现代风险导向审计理念的准则 包括《中国注册会计师审计准则第 1101 号——财务报表审计的目标和一般原 则》、《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估 重大错报风险》、《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报 风险实施的程序》和《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》等四 项审计风险准则。新准则将审计风险模型修订为“审计风险＝重大错报风险× 检查风险”，进一步拓展了审计证据的内涵，要求注册会计师详细运用各类交 易、账户余额、列报认定，作为评估重大错报风险以及设计与实施进一步审计 程序的基础，并将获取审计证据的程序区分为总体程序和具体程序。强调注册 会计师要从行业环境、被审计单位性质及被审计单位内部控制等六个方面了解 被审计单位及其环境，以充分识别和评估财务报表重大错报的风险。进而新准 则要求针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估 的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险