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会计账务处理程序 本章导读：本章全面论述了账务处理程序的意义、种类以及会计核算的各种账务处理程序，学完本章后要求学生了解和掌握以下内容：了解账务处理程序的意义和种类；熟练掌握记账凭证账务处理程序；熟练掌握科目汇总表账务处理程序；熟练掌握汇总记账凭证账务处理程序。 第一节 账务处理程序的意义和种类 一、账务处理程序的意义 账务处理程序，也称为会计核算组织程序或会计核算形式，是指在企业核算中以账簿组织为中心，把会计凭证、会计账簿和记账程序有机地结合在一起的技术组织方式，其中账簿组织是指账簿的种类、账簿的格式及登记的方法，记账程序则是指从填制凭证、登记账簿到编制会计报表的步骤和方法。 账务处理程序解决的是会计记账的程序，其核心是凭证与账簿结合的方式。任何企业单位的会计核算都要填制会计凭证、登记会计账簿和编制会计报表。不同的企业由于经济性质不同，生产经营规模的大小不同，会计核算的繁简程度也就不同。因此，在会计凭证的设置、整理、传递方面和在会计账簿的种类、格式的记账凭证，账簿组织简单明了，记账程序从凭证——账簿——报表，中途可以没有任何汇总过程或只有少量的汇总工作；而大中型企业由于其经济业务的复杂性，则较多地采用有汇总功能的账务处理程序。于是在会计核算中就形成了凭证、账簿组织、记账程序、报表体系各不相同的组合，形成不同的账务处理程序。 二、账务处理程序的种类 1、记账凭证账务处理程序。 2、科目汇总表账务处理程序。 3、汇总记账凭证账务处理程序。 第二节 记账凭证账务处理程序 一、记账凭证账务处理程序的特点及工作步骤 记账凭证账务处理程序是最基本的一种账务处理程序。其他各种账务处理程序都是在此基础发展形成的。它的主要特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。 在记账凭证账务处理程序中，记账凭证可以是通用记账凭证，也可以分设收款凭证、付款凭证和转账凭证；需要设置现金日记账、银行存款日记账、各种明细账和总分类账，其中现金日记账、银行存款日记账和总分类账一般采用三栏式，明细分类账根据需要采用三栏式、多栏式和数量金额式。 记账凭证账务处理程序的工作步骤是： 1、根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证。 2、根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。 3、根据原始凭证、原始凭证汇总表和记账凭证逐笔登记各种明细分类账。 4、根据各种记账凭证逐笔登记总分类账。 5、期末，根据对账的具体要求，将现金日记账、银行存款日记账和各种明细分类账与有关总分类账相互核对。 6、期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。 表9-1 记账凭证账务处理程序图 ③ ② ⑥ ⑤ ① ⑥ ④ 记账凭证账务处理程序的优点是简单明了,易于理解。总分类账是根据记账凭证逐笔登记的，可以较详细地反映经济业务的发生情况。其缺点是登记总分类账的工作量较大，因而适用于规模料小、经济业务量较少的单位。 二、记账凭证处理程序实例 根据记账凭证处理程序工作步骤，现举例如下： 假设A公司2000年5月末的资产负债表及6月份的经济业务如下： 资料1、5月末的资产负债表（简表） 表9-2 资产负债表 2000年5月31日 资 产 期 末 数 负债及所有者权益 期 末 数 现金 2000 短期借款 20000 银行存款 20000 长期借款 60000 应收账款 50000 实收资本 90000 原材料 21000 未分配利润 60000 生产成本 13000 产成品 24000 固定资产 139000 减：累计折旧 3900 固定资产净值 100000 合 计 230000 230000 资料2：6月份的经济业务： 6月5日，购入甲材料1000公斤，单价8元，共计8000元，税率17%，材料已验收入库，货款以银行存款支付。 6月10日，李文出差预借差旅费500元。 6月15日，销售A产品300件，单位售价50元，计15000元，税率17%，款项已收到。 6月20日，为生产A产品领用甲材料200公斤，单价8元，共计1600元。 6月28日，以银行存款支付本月的保险费300元。 6月30日，结转已售产品成本，已知A产品单位成本20元。 6月30日，结转本月利润。 要求：按记账凭证账务处理程序对上述资料进行会计处理。 （一）根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证如图表9-3所示： 表9-3： 付款凭证 贷方科目： 银行存款