审计理论与案例.pdf

审计与内部控制系列 审计理论与案例 刘 华 著 前 言 本书目标定位 第一，本书论述的重心，在于审计理论。一个学科领域包括实际现象（实 践、事实等）和基础理论两部分组成，但审计职业重实务、轻理论的实用主义倾 向由来已久。审计并非完全是实务性那么简单，审计职业也并不能主要依靠审 计实务就能保持和提高社会地位，相反正是大量的与审计失败相联系的糟糕的 审计实务，极大地损害了审计职业的形象。我们知道，理论是一系列思想的体 系，或者说是在人们认可的结构基础上建立起来的用于解释一组事实或现象的 命题。也可以认为，理论旨在说明在一个学科领域中观察到的事实的一般规则 和原则，或引起这些事实的原因。因而，解决实际问题的唯一的积极的办法，就 是建立和运用理论（Mautz Sharaf 1961 ， ）。同时，如果没有系统理论的支撑，也 难以想象审计还能够进入科学的殿堂和被认为是一门有学问的职业。 第二，本书从集合科学和应用科学的角度去理解审计，试图将审计研究纳入 复合型和应用型的轨道。审计最初曾以会计的一部分而存在，即便到现在审计 与会计也有着千丝万缕的联系，客观上形成了传统认识的一个重大误区，即把审 计学看作是会计学的一个分支。在这种观念指导下培养出来的审计人才，实质 上仍然是会计人才，只不过技能更为纯熟和突出，与真正意义上的审计人才相去 甚远。实际上，审计是多学科交叉、渗透的产物，把审计学看作是一门集合科学 更为恰当。它从其他领域引入的东西甚至超过了从会计中吸收的东西，例如，审 计的主要根源在于逻辑学，证据的性质、审计意见的形成依赖于认识理论；测试 和抽样以概率论和数学为基础；公允表达援用了会计原则、财务分析和沟通理 论；应有的审计关注体现了道德和法律的关系（Mautz Sharaf 1961 ， ）。同时，审 计相当重视理论运用于实践，对社会经济生活能够做出实质性的贡献，因而又是 一门应用科学。特别是在美国的安然公司和我国的银广夏公司的典型审计失败 之后，现代风险导向审计已成为一种必然的国际趋势。与之相适应，审计需要着 眼于建立全面的经营知识决策框架和合理利用舞弊理论，将审计学、系统理论和 1 · · 审计理论与案例 经营战略结合起来，充分关注企业的产权结构、组织结构、战略、流程、经营、筹 资、投资和持续改进情况，以及企业所处的行业状况和监管环境。 第三，本书注重全面的职业研究，包括注册会计师审计职业、国家审计职业 和内部审计职业。审计有着深刻的职业内涵，职业特征鲜明，职业要求非常特 殊，绝不是简单的手艺，更不是掌握简单的查账技术就能胜任的。如果我们要为 社会的未来利益而维持独立审计职业，那么，就必须以大众最佳利益为重的原则 来解决问题。假如我们习惯性地带上其他偏见来解决问题，那么，我们就即刻放 Mautz Sharaf 1961 弃了拥有职业地位的权利，并注定了这种职业的厄运（ ， ）。 从事审计职业，就要富于为公众服务的精神，把审计作为一门有学问、有道德、有 责任的艺术来追求。即使这种追求是一种谋生手段，但其本质仍然是一种公共 服务。知识密集、业务协作、责任重大，而风险却无时不在，是审计职业鲜明的特 征。这又决定了对审计职业的特殊要求：要以操守为重、诚信为本，把独立性视 为灵魂和最珍贵的美德，强调知识、经验、风险意识和责任感，重视业务判断、合 作、协调和沟通能力，珍