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世贸协议、国内政策与会计发展 戴德明 周 华 (中国人民大学会计系 100872) 【摘要】本文在世界贸易组织协议和当前若干国内政策所构筑的会计环境基础上，讨论当前国际贸易经济新格局下 的国内会计发展问题。针对会计准则、会计资格可比性、专业服务等方面的会计发展最新态势及其动向作了简要评 介，并就会计专门领域的发展以及修正国内规章等问题发表了一些看法。文章认为，应当积极从会计环境的转变中 寻求新的发展契机，使会计服务于开放型经济中宏观层面的经济管理和微观层面的经营管理，在适应新经济发展 要求的过程中争取占据会计职业市场竞争中的主动地位。 【关键词】世界贸易组织会计准则 专业服务 服务贸易 修正国内规章 一、问题的提出及对现有研究的评价 些协议是世界上大多数贸易国通过谈判签署的，为国际商业活动提供了基本的法律规则，约束各国政府将其 贸易政策限制在议定的范围内；虽然这些协议是由政府通过谈判签署的，但其目的是为了帮助产品制造者、 服务提供者和进出口商进行商业活动n3。wTO是一个以市场为走向的，提倡贸易自由化的国际组织，它之 所以能够产生并发挥“经济联合国”的作用．这与各国经济制度的市场化密切相关。事实上，wTO机制正是 发达市场经济国家国内经济制度的反映，wT0协议正是反映了这一价值趋向心3。 世界贸易组织协议是当代管理贸易发展到最高阶段所催生出的，最具有国家义务约束力、也是迄今为止 最为庞杂的国际经济法律文件①。这个法律体系尽管存在着诸多不尽如意的地方，但是我们应该看到，WTO 所构建的法律框架是和我们改革开放的方向相一致的。可以预计，既然我们作出了国际法的承诺，那么在国 内法上，必然要构成一个含有wT0内容的经济法。这意味着中国会计界的职业环境会有比较明显的变化。 会计信息是国际通用的商业语言，经济越发展，会计越重要。在可以设想的未来国际经贸环境中，我们思考的 是如何加强国内会计界的竞争力量，使它在促进经济发展的进程中占有更多事实上的优势，而不是处于被动 的境地。 前一时期有些学者已经就wTO以及国内政策对会计的影响问题展开研究，得出了一些很有启发性的 研究成果。王建新等。3探讨了加入wTO对我国会计准则和会计体系方面的影响，认为在一些会计准则的具 体条款上有待改进，并就完善会计分支学科与专门领域提出了建议；刘明辉等“。以wTO关于会计服务的背 景资料、交流文件和中国服务贸易的具体承诺等资料为依据，介绍了会计专业服务国际贸易的形式与发展障 碍，并提供了对各国会计行业规则的调查以及中国关于会计服务贸易的承诺等研究资料；胡奕明。3分析了 wTo关于会计专业服务方面的若干协定和条款，提出应以“有计划地逐步开放”为我国会计市场的开放原 则，同时，就国际化“扩大开放”与“有效保护”等开放策略提出了一些意见和建议。这些研究与散见于其它专 业报刊中的文献一道，提供了许多前瞻性的思路，对进一步的研究起到了积极的作用。 二、更新立足点：本文研究的出发点 本文拟从另一个研究角度研究国内会计界的发展契机：我们首先对wTO协议的一般原则作一简单的 介绍，然后分析这些原则对我国国内政策的约束效应，相应地指出研究的出发点。 定了wTO如何运作。wT0争端解决机制与原GATT体制相比，速度更快、更自动，作出的裁决不会受到阻挠。 43 万方数据 wTO的有关协议包括《马拉喀什建立世界贸易组织协议》的四个附件中包含的所有协议和协定以及 《民用航空程序协议》、《政府采购协议》、《国际奶制品协议》和《国际牛肉协议》(后两者于1997年取消)。 《wTO协议》不仅仅涉及货物贸易，还包括服务贸易和知识产权，所有这些领域已被统一在一个共同实施的 框架内“3。 wTO协议序言部分声明：“为了保持关贸总协定的基本原则和进一步完成关贸总协定的目标，发展一 vored—nation treatment，简称MFN)原则和国民待遇(national 和进口成员国之间的非歧视待遇，保证出口国和进口国的产品享有平等竞争的机会，在wTO三个主要协定 数量限制原则。4．禁止倾销和限制出口补贴的公平贸易原则。5．豁免与紧急行动原则。6．磋商调节原则。 7．对发展中国家特殊优惠待遇原则。8．多边主义。9．可预见性、“透