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1 关于建立公共部门成本会计的思考 张曾莲 渊厦门大学管理学院 厦门 361005冤 摘要】 ，指出公共部门推行成本会计面临的困难，同时构建了公共部门成 【 本文分析了建立公共部门成本会计的意义 本会计的基本框架。 】 【关键词 公共部门摇 成本会计摇 基本框架 建立公共部门成本会计的意义 一、 由于公共部门的非市场性质，其为了争取更多的预算拨 1.从公共产品理论看，成本会计为公共部门确定公共产 款，一方面不计成本，造成很大的浪费；另一方面，在编制预算 。 品的价格提供了依据，同时也有助于领导者进行经济决策 公 时为了实现自身效用的最大化，其不顾本部门工作量是否增 共产品是指某人消费不能减少任何其他人消费的物品，其使 加，只是不断地证明本部门比别的部门更重要，以争取更多的 用价值为全体消费者所有，而不能由个别消费者独占，具有非 预算。成本会计的推行，有利于精简机构、压缩人员编制、解决 竞争性和非排他性。公共产品包括纯公共产品和准公共产品。 政府机构庞大臃肿问题，有利于培养和树立勤俭节约的风气、 纯公共产品是不可分的整体物品，某人消费并不影响他人消 继承和发扬艰苦奋斗的优良传统，有利于优化公务人员知识 费，不必付费；而准公共产品可分但又是整体的物品，某人消 结构、造就勤政为民的公务员队伍、提高政府效能，有利于减 费会影响他人消费，其具有公共性，消费者必须付费，因此需 轻财政负担、改善财政状况。 要收取费用的公共产品通常是准公共产品。鉴于公共部门的 二、公共部门推行成本会计面临的困难 非营利性质，对于收取费用的公共产品，按照成本补偿或部分 1.政府预算以现金制为基础，由预算基金而不是成本决 成本补偿的原则来定价，可以避免乱收费。公共部门如公共企 定，预算才是惟一或主要被关注的，应计制政府会计推行的环 业也可能从事商业性活动，这时市场价格更可能被作为定价 。 ，对采用成本会计的支 境不理想 政府会计的应计制程度越高 依据，但产品的成本信息对于改善管理水平仍然是有用的。某 持力度就越大，因此完全应计制政府会计是最理想的。一些发 项公共产品是由公共部门来提供还是将其委托给私人部门生 达国家已经率先进行了应计制政府会计改革，但是除了澳大 产，在做出这类选择之前，需要比较不同方案的成本。 利亚、新西兰等少数国家外，大部分进行改革的发达国家的政 2. 成本会计在某些方面弥补了现金制与应计制的不足。 府会计只是部分采用了应计制。对于包括我国在内的大多数 现金制会计侧重于个别拨款数与分配数，而不是规则的实际 发展中国家来说，将应计制引入政府会计仍是一项长期而艰 资源使用；应计制会计有助于提供这些资料但不完全，而是集 巨的任务，这是因为实施应计制政府会计的条件相当苛刻，多 中于主要的未偿债务及已取得而未支付的资源。政府预算的 数发展中国家并不具备这些条件。 编制基础可以是现金制或应计制，而应计制预算是公共管理 2. 成本会计系统的建设是一项富有挑战性的工作，需要 改革的一项重要内容。在经济合作与发展组织的29个成员国 提高公共部门会计人员的素质。这主要是因为：淤该系统既要 至少有 ，新西兰、 ，又要支持财务会计对成本数据的使用，兼 中， 11个国家在预算管理中部分采用应计制 满足众多管理需求 澳大利亚等国家已经或计划在大部分项目的预算中直接采用 。 顾这些信息要求