可转换公司债券投资的会计处理.pdfVIP

1 阴阴财会财会月刊月刊 全国优秀经济期刊全国优秀经济期刊 ·· 可转换公司债券投资的会计处理 伊 虹 渊辽 东 学 院 辽 宁 丹 东 118001冤 【摘要】我国发行可转换公司债券采取记名无纸化发行方式。《企业会计准则第22号———金融工具确认和计量》对发 行方的会计核算有明确的规定，但对企业进行可转换公司债券投资尚没有明确的会计处理规定。本文根据会计准则的相关 规定，针对投资者进行可转换公司债券投资的不同目的，用实例说明投资可转换公司债券的会计处理方法。 【关键词】可转换公司债券 金融资产 公允价值计量 可转换公司债券是指发行人依照法定程序发行、在一定 二、以到期行使转换权为目的长期持有可转换公司债券 期间内依据约定条件可以转换为股票（通常为普通股）的公司 的会计处理方法 债券，它是一种兼有债券、股票、期权三方面特征的混合性融 在这种情况下，投资者取得可转换公司债券的目的主要 资工具，也是一种衍生金融产品。 是到期行使转换权，以期获得更大的收益，其购买的可转换公 《企业会计准则第22号—— 司债券属于以公允价值计量且其变动计入所有者权益的金融 —金融工具确认和计量》对可 转换公司债券发行方的会计核算做出了明确的规定，但对企 资产，应通过“可供出售金融资产”科目核算。 业投资可转换公司债券的会计处理尚未做出明确规定。投资 例2：甲公司于发行日2007年 1月1 日按面值购入3年 者投资可转换公司债券的目的不同，其会计处理的方法也会 期的可转换公司债券2000份，每份面值 1000元，债券票面 不同。本文根据相关会计准则及其应用指南的有关规定，用实 年利率为6%，每年12月31 日支付；每份债券均可在债券发 例说明投资者以赚取差价、到期行使转换权和实施股权控制 行 1年后的任何时间转换为250股普通股。甲公司发行可转 为目的投资可转换公司债券的会计处理方法。 换公司债券时，二级市场上与之类似没有转换权的债券市场 一、以赚取差价为目的短期持有可转换公司债券的会计 利率为9%。假定2008年12月31 日，甲公司所持债券的公允 处理方法 价值为2060000元，2008年1月 10 日，该公司将持有的可 在这种情况下，投资者取得可转换公司债券的目的主要 转换公司债券全部转换为普通股股票。 是近期内出售，以赚取差价，其购买的可转换公司债券属于以 甲公司的会计处理如下： 公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应通过“交 （1）2007年1月1 日，购入可转换公司债券。甲公司购入 易性金融资产”科目核算。 的可转换公司债券价值由两部分构成：一部分是债权价值，另 例 1：甲公司2008年 5月 1 日在二级市场支付价款 一部分是期权价值，应分别确认。淤可转换公司债券的债权价 2020000元购入2000份面值 1000元的可转换公司债券， 值按9%的折现率计算为：2000000伊（P/F，9%，3）+120000伊 2008年6月30 日，该债券的公允价值为2060000元，2008 （P/A，9%，3）=1848122（元）；于可转换公司债券的期权价值 年 8月5 日，该公司出售该可转换公司债券，取得净收入 为：2000000-1848122=151878（元）。借：可供出售金融资 2100000元。 产—— —债 —期 券成本1848122元、—— 权成本 151878元；贷： 甲公司的会计处理如下：