公允价值的可靠性探析.pdfVIP

1 阴财会月刊 全国优秀经济期刊 全国中文核心期刊 财会月刊阴 · · 公允价值的可靠性探析 王文华 渊江 苏 工 业 学 院 江 苏 常 州 213164冤 【摘要】正确理解公允价值的可靠性对于公允价值的应用具有重要的现实意义。本文在探讨可靠性内涵的基础上，解 析了公允价值的可靠性，并运用统计学原理对公允价值的可靠性进行了进一步的研究，最后对公允价值三个层级的可靠性 进行了具体分析。 【关键词】公允价值 可靠性 风险 不确定性 公允价值计量属性越来越多地应用于我国的会计实践。 致，进而保证计量结果的相同。 公允价值计量主要以市场信息为基础，会计计量过程中需要 二、公允价值的可靠性 较多的职业判断，这样公允价值计量如何保证会计信息质量 公允价值的相关性已得到了学者广泛的认可，但对于公 即如何保证公允价值的可靠性便成为各方关注的焦点。 允价值的可靠性，学者的观点不一。笔者认为，以外部的市场 一、可靠性的内涵 信息作为公允价值的计量基础具有一定程度的可靠性。如果 可靠性主要包括如实反映、中立性和可验证性。 没有相对成熟和完善的市场，公允价值不能持续可靠取得，就 1援如实反映。企业的财务状况、经营成果是客观存在的， 不能采用公允价值计量。 如何通过数量关系反映这些客观存在的经济事实呢？会计就 以外部市场信息作为公允价值的计量基础不但满足了公 是通过计量形成相应的财务报告来再现客观的经济事实， 允价值的相关性要求，同时也在一定程度上保证了公允价值 并且保持财务报告和客观经济事实之间的同质性。如果会计 的可靠性。可靠性一直以来被认为是历史成本计量的优点，而 计量所揭示的数量关系不能代表经济事实的内在数量关系， 缺乏可靠性是公允价值计量的局限性。笔者认为这个观点值 计量结果就属于虚构。数量表现的有用性取决于它们“再现 得商榷。如前所述，可靠性主要包括如实反映（包括中立性）和 的准确性—— 可验证性。公允价值以外部市场信息作为计量基础，随时反映 —它们必须与被表现的物品和事项保持基本一 致”。如实反映就是要求会计信息最终能够反映企业管理当局 市场变化对企业资产或负债价格的影响，而历史成本在初始 履行经济管理委托责任的真实情况。要做到如实反映，进行会 计量后并不随着市场变化而对资产或负债价格进行调整，因 计计量之前必须对经济事实进行客观分析，以求对经济事实 此公允价值比历史成本更能准确地反映经济活动的本来面 本来面貌的了解。具体就会计要素来说，对于资产和收入应 貌。历史成本信息由于来源于实际交易的价格数据，一直被认 该分析其经济利益流入的金额大小、时间、风险和不确定性， 为反映了经济活动的客观事实，但这最多只是对交易时点的 而对于负债和费用应该分析其经济利益流出的金额大小、时 经济活动的如实反映。历史成本计量采用的是实际交易的价 间、风险和不确定性。因为这些因素的不同代表经济实质的变 格数据，其计量结果具有可验证性是毋庸置疑的。但公允价值 化，会计计量为了保证如实反映也必须随着经济实质的变化 并非会计人员的主观估计和判断，而是以市场信息作为判断 而变化。 和估计的客观依据。以公开市场价格为基础的公允价值计量 2援 中立性。中立性是指会计人员在会计计量过程中要不 具有直接的可验证性，因为可以通过将活跃市场报价与公允 偏不倚，如实反映一个基本方面，因为有偏见的会计信息不能 价值进行比较来进行直接的验证；对于以非报价的公开市场 如实反映经济事实。