总部资产减值会计核算详解.pdfVIP

阴财会月刊 全国优秀经济期刊 · 总部资产减值会计核算详解 罗水秀 渊浙江工业职业技术学院 浙江绍兴 312000冤 】 【摘要 由于总部资产公允价值一般很难确定，其本身也并不能产生独立的现金流，因此计提总部资产的减值准备是 资产减值会计处理中的一个复杂问题。本文从计提总部资产减值准备的复杂案例出发，讨论了对总部资产计提资产减值准 备的会计处理步骤及其中的难点，并提出了相应的改进建议。 【关键词】总部资产 资产组 减值准备 总部资产是指企业用于综合管理、服务的各类资产。在资 部分，甲公司首先应当在不考虑总部资产的情况下，估计和比 产负债表日，如果总部资产存在减值迹象，并且总部资产的公 较资产组的账面价值和可收回金额。其次，将能够按照合理和 允价值能够可靠确定，则应当将总部资产公允价值减去处置 一致的基础进行分摊的总部资产的账面价值分配给各个资产 费用后的余额与总部资产的账面价值进行对比，并进行相应 组，并计算资产减值损失。最后，将全部资产组和不能分配的 账务处理。当总部资产的公允价值难以可靠确定或者总部资 总部资产合并为一个资产组，并将整个资产组的账面价值和 产公允价值减去处置费用后的余额低于总部资产原账面价值 可收回金额进行对比，以确认资产减值损失。 时，企业才需考虑将总部资产分摊并与企业其他资产合并为 1.计算包括办公楼在内的资产组减值。甲公司在对A、 资产组，通过测算资产组的减值状况来间接确定总部资产的 B、C三个资产组进行减值测试时，因为研发中心的账面价值 减值。 不能按照合理和一致的基础进行分摊，因此先不予考虑。甲公 一） （ 司第一步应当将办公大楼的账面价值按照A、B、C三个资产 。 例：甲公司拥有A、B、C三个资产组 2010年年末，这三 组账面价值以剩余使用寿命为权数进行调整后的比例进行分 个资产组的账面价值分别为500万元、200万元和300万元。 摊，并将分摊后资产组的账面价值（含分摊的办公大楼的账面 A资产组为合并进来的子公司，资产价值中包括50万元的商 价值）与资产组的现金流量进行对比，以确定资产组的减值情 誉。B资产组由B1和B2两套设备组成，账面价值分别为50 况。具体计算如表1所示： 万元和150万元，B1设备公允价值减去处置费用后的余额可 表1 单位院万元 以合理确定为100万元。C资产组为一条生产线，公允价值减 项 目 A资产组 B资产组 C资产组 合计 去处置费用后的余额为350万元。假设三个资产组预计剩余 不包括总部资产的资产组账面价值 500 200 300 900 使用寿命分别为30年、20年、20年。甲公司的经营管理活动 资产组预计使用寿命 30 20 20 由总部负责，总部资产为一幢办公楼和一个研发中心，办公楼 按预计使用寿命计算的权重 3 2 2 账面价值为350万元，研发中心账面价值为150万元。办公楼 加权计算后资产组的账面价值 1500 400 600 2500 的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各相关的资产 办公大楼分摊比率 60% 16% 24% 100% 组，而研发中心的账面价值难以在合理和一致的基础上分摊