服务贸易售付汇业务税费计算研究.pdfVIP

1 阴财会月刊 全国优秀经济期刊 · 服务贸易售付汇业务税费计算研究 朱军良 渊广厦建设集团有限责任公司 杭州 310013冤 【摘要】售付汇纳税管理工作复杂，税费的计算缴纳视服务贸易合同约定形式及具体贸易行为、服务发生地的不同而 不一致。本文通过案例研究分别计算不同提供主体、不同税负约定形式服务贸易合同出具税务证明需要缴纳的税费，并比 较得出签订税前金额合同更利于企业自身，也有利于税收管理的规范。 【关键词】服务贸易 售付汇 税费 服务贸易又称劳务贸易，指不同国家之间互相提供服务 本文就企业主体、个人主体售付汇业务出具税务证明需 的经济交换活动。服务贸易有狭义与广义之分，狭义的服务贸 要计算缴纳的税费以案例形式计算说明，研究适合我国企业 易是指一国以提供直接服务活动形式满足他国某种需要并取 税源管理的服务贸易合同形式。 得报酬的活动；广义的服务贸易既包括有形的服务活动，也包 一、服务贸易提供方主体为企业的税费计算 括没有提供直接服务的无形活动。本文涉及售付汇业务的服 服务贸易提供方为企业的，由主管税务部门根据各缔约 务贸易是指广义的服务贸易。 国税收协定，判定所签服务贸易合同是否属于免税合同，以及 售付汇是服务贸易国际结算方式之一，是指外汇指定银行 非免税合同分别适用于何种税率。营业税及附加税费税率固 将外汇卖给服务贸易接受方并收取等额人民币（售汇），同时 定（5.6%），减免税可能性不大。企业所得税视服务贸易行为发 将其购得的外汇支付给境外服务贸易提供方（付汇）的行为。 生地、具体服务贸易业务及税务机关核定的境内企业利润率 随着国际服务贸易自由化进程的加快和贸易领域的扩 适用不同的税率，如：按照中美税收协定，服务地在境外的业 大，国际服务贸易发展迅猛。我国的服务贸易总额从2000年 务免纳企业所得税，服务地在境内的业务则需要代扣代缴所 的660亿美元增长到2011年的4191亿美元，年均增长18.3%。 得税；服务业务为提供劳务的，适用税率=利润率伊所得税税 服务贸易总额的快速增长使得售付汇结算日趋频繁。由于售 率；服务费为特许权使用费的，适用税率为10%。现行境外企 付汇纳税管理工作复杂，跨国税收又是税收管理的难点，为维 业签订合同多要求为税后金额合同，本文通过案例形式分别 护国家税收权益，完善国家外汇管理，国家外汇管理局、国家 计算不同税负约定形式服务贸易合同出具税务证明需要缴纳 税务总局要求，境内企业和个人在办理服务贸易售付汇手续 的税费。因汇率实时变动，本文假定售付汇即时汇率与开具税 时，对外支付金额单笔超过等值3万美元的，应当向主管税务 务证明缴纳税费时点的即时汇率一致，并假定企业所得税税 机关申请办理“服务贸易、收益、经常转移和部分资本项目对 率为10%。 ”），外汇指定银行根据税务 。 ，即代扣代缴税 外支付税务证明”（简称“税务证明 1. 税前金额合同 合同金额为税前金额 证明及国家规定的其他有效单证据办理售付汇结算。售付汇 款由境外企业承担，确定税率即可准确计算税费。 税务证明的出具专业性强，视服务贸易提供主体的不同，其涉 例1：境内X企业与境外Y企业签订技术咨询合同，合 税税种、涉税办理部门有所不同（见下图）。 同约定支付金额为10万美元，税费由Y企业承担。业务人员 办理税务证明缴纳税费时点汇率为6.3842人民币元/美元。 营业税及 主管地税部门负责征收 出具税务证明当天便在外汇指定银行办理售付汇业务。 附加税费 （1）缴纳企业所得税情况下： 企