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后安然时代的会计与审计 ——评美国《2002年萨班斯一奥克斯利法案》 及其对会计、审计发展的影响 陆建桥 (财政部会计司 100820) 【摘要】针对安然等公司会计造假案件所暴露的会计、审计、公司治理、证券监管等问题，美国国会作出了迅速 反应，制定了《2002年萨班斯一奥克斯利法案》。法案对会计行业的监管、审计独立性、财务信息披露、公司责 任、证券分析师行为、证券交易委员会的权利和职责、违法违规行为的法律责任等方面进行了重大改革和重新 规范。本文重点阐述了该法案所规定的会计、审计框架及其对后安然时代会计、审计发展的影响。 【关键词】 萨班斯一奥克斯利法案会计审计框架发展 一、引言 国资本市场的巨大恐慌。其外部审计师——原国际五大会计公司之一的安达信会计公司也因审计失败而 倒闭。社会各界对因安然公司会计造假案引发的一系列会计、审计、公司治理、证券交易及其监管等问 题进行了广泛的探讨，尤其是在安然公司会计造假案之后，又接连发生施乐、世通等大公司会计造假案， 使人们认识到这可能是由于美国资本市场存在系统性的缺陷所致。为此，在美国各界(乃至美国总统) 的敦促下，美国国会参众两院加快立法进程，试图从根本上封堵再次发生类似事件的制度性漏洞。2002 Actof 年7月25日，美国国会通过了《2002年萨班斯一奥克斯利法案》(SaIbanes—O】【lev 日，该法案经美国总统布什签署后，正式成为法律并生效。 证券交易法》，对证券交易与监管、信息披露、会计准则的制定和会计职业的发展等作了具体规定，从而 孕育了美国资本市场数十年的繁荣和会计、审计行业的发展。通常认为，这两部法律在美国经济发展史 上具有里程碑式的重大意义。 如今时过境迁，经济发展水平和经济社会环境发生了巨大变化，证券监管的范围、对象、内容、手 年证券法》和《1934年证券交易法》的许多内容作了修改和补充；而且还对会计行业的监管、审计独立 性、财务信息披露、公司责任、证券分析师行为、证券交易委员会的权利和职责、法律责任等诸多方面 作了新的规定。比如专门成立由5人委员组成的公众公司②会计监督委员会(Public CoⅡlpany hlvescor ① 该法案又被称为《2002年公众公司会计改革和投资者保护法》(PIlb廿c P吼ecd∞Actof2002)。 corr驴myAc㈣mt咄R面IIll∞d ②这里的公众公司(PIlbhc C0n驴ny)是指公开发行证券的公司，它是相对于私人公司(Privatec0“驴ny)而言的。 33 万方数据 0、rersight E)【eeutive 户提供的非审计服务(如许多咨询服务)；要求公司首席执行官(Chief Financial 首席财务官(chief 成果作出保证；对故意提供虚假财务报告、故意销毁、隐匿、伪造财务报告、证券欺诈等犯罪行为处 以重典(涉嫌财务报告的犯罪行为最高可处20年监禁，而涉嫌欺诈的犯罪行为则最高可处25年监禁) 等。 尽管根据《2002年萨班斯一奥克斯利法案》的规定，该法案的许多实施细则需要美国证券交易委员 会和即将成立的公众公司会计监督委员会予以制定和完善。但是，该法案已经基本奠定了后安然时代的 会计、审计发展和公司治理及证券监管框架，是美国资本市场发展史上的一项重大改革举措，其意义将 将代表一个新的资本市场监管时代的到来。 不仅如此，基于世界经济一