贷款利息收入会税差异探究.pdfVIP

阴财会月刊 全国优秀经济期刊 · 贷款利息收入会税差异探微 黄中华 渊国 家 开 发 银 行 营 运 管 理 局 北 京 100037冤 】 。因 【摘要 贷款利息收入会税差异对银行当期所得税有着重大影响。由于各种原因，其计算尚存在一些困难和问题 此，通过分析贷款利息收入会税差异并总结其规律，建立一个适当的会税差额计算模型，同时完善银行会计和税务信息系 统功能，改进税收法规上存在的不足，有助于银行准确核算当期所得税。 关键词 【 】贷款利息收入 会计准则 税收法规 模型 信息系统 贷款利息收入是银行会计利润的主要来源，对当期所得 日为每季末月21 日，在一个会计年度内的最后一个付息日 税有着重大影响。但由于会计准则和税收法规间的差异，在一 （ （12月21 日）与年度资产负债表日 12月31 日）存在11天时 个会计年度，银行应税贷款利息收入不等于计入会计利润的 间差；个人住房抵押贷款基本上是每月还本付息一次，但每月 银行需要计算并 贷款利息收入。在计算当期应纳所得税额时， 的还本付息日各不相同；外汇贷款付息日不像人民币贷款那 确认二者间的差额，并对会计利润进行调整。了解贷款利息收 样统一，在一个会计年度内的各个时间点均有可能是外汇贷 入会税差异及计算方法，有助于银行准确核算当期所得税。 款的付息日。在上述情况下，会计准则和税收法规在贷款利息 一、贷款利息收入会税差异分析 收入的确认上均存在着时间差异。 在贷款利息收入确认上，会计准则和税收法规间的差异 2援 收入确认金额不同。收入确认金额不同是指在一个计 体现在两个方面：一是确认时间不同；二是确认金额不同。 息期内，会计准则按实际利率法确认的利息收入金额不等于 。 企业会计准 1援 收入确认时间不同 收入时间确认不同是指会计准则 税收法规按合同利率确认的利息收入金额。《 。目 —— ，应按贷款的摊余成本和实际利率计算 确认贷款利息收入的时间与税收法规确认的时间不一致 则—应用指南》规定 ，贷款付息频率有 、 、 确定的利息收入金额，贷记“利息收入”科目；税收法规是按贷 前，在一个会计年度内 1个月 3个月 6个 月和12个月等四种类型。当某笔贷款在一个会计年度内的最 款的合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应税利息收 后一个付息日非年度资产负债表日时，会计准则和税收法规 入。当一个计息期内的贷款合同本金余额与摊余成本或合同 在该笔贷款利息收入确认时间上就会存在差异。会计准则规 利率与实际利率存在不同时，会计准则确认的利息收入金额 定，企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报 也就不等于应税利息收入金额。收入确认金额不同的产生原 告；权责发生制基础要求，凡是当期已经实现的收入，无论款 因有三点：一是贷款存在交易费用。在发生交易费用时，贷款 项是否收到，都应当作为当期的收入。据此，在一个会计年度 在各计息期的摊余成本不等于贷款的合同本金，实际利率也 内，对于贷款在最后一个付息日至年度资产负债表日期间的 不等于合同利率。二是贷款本息的偿还方式。贷款本息的偿还 应收未收利息，银行应按要求将其确认为本年度收入。税收法 方式目前有三种：淤分期付息、到期一次性还本，于分期还本 规要求，应按合同约定的付息日期确认利息收入的实现，也