基于不完全信息的扩展审计博弈比较及应用.pdfVIP

第43卷第6期 数学的实践与认识 V01．43，No．6 IN 2013年3月 MATHEMATICSPRACTICEANDTHEORY Mar．，2013 基于不完全信息的扩展审计博弈比较及应用 朱佳俊·，一，郑建国。，覃朝勇。 (1．江南大学商学院，江苏无锡214122) (2．东华大学工商管理学院，上海200051) (3．上海交通大学经济与管理学院，上海200240) 摘要：针对扩展审计博弈的不足及策略信息的不确定性，将审计博弈与统计抽样 结合起来，研究不确定条件下，扩展审计博弈的扩展成本与利益转移、策略矩阵与 审计风险、样本估计与内控评估，以实现审计师在不确定条件下的策略分析与选择， 解决了动态博弈、风险计量系统性决策问题，提高了扩展审计博弈的可靠性与适用 性．最后，给出了一个实例，用以演示扩展审计博弈过程，以证实该方法的有效性． 关键词：扩展审计；审计风险；博弈论；抽样；内部控制 标时会发生审计师虚报低价并导致审计师的独立性可能受到损害．Antle[2]基于代理理论，研 究人的理性、自利对审计需求的影响，并建立了审计独立性的分析框架．Shubik[3]基于博弈 根据审计师的决策行为选择相应的策略．Newman[5]分析审计成本和错误率的变化对策略的 型，认为审计证据来自正态分布，其参数取决于受审核方提交的资产价值报告及审计师抽检 样本大小．Cook[8】从内部控制调查和实质性测试出发，研究了基于期望差距的合作与非合作 的审计博弈．Morton[9】基于道德风险和逆向选择，建立了差别博弈模型，分析代理人控制的 变化及结果，从而寻找基于欺诈行为的最优审计策略．随着研究的深入，博弈论先后被用于保 【14J与项目投资审计【15j等方面． 扩展审计博弈是基于贝叶斯理论的延伸审计和判断的过程．基于后验概率，审计师可以 作出接受、拒绝还是扩展审计的决定，而接受和拒绝的条件概率结合的信号精确度取决于主 要审计和先验概率【16】．扩展审计博弈是传统混合审计博弈的延伸和扩展，体现了主观经验与 客观信息相结合的优点，具有较强的针对性与可行性．但是，传统的扩展审计博弈也有一定的 不足，首先，传统的扩展审计博弈只是从审计信号和概率来研究审计判断的结果，缺乏对审计 成本与审计风险的研究，从而无法反映扩展审计成本对误受与误拒风险的影响；其次，传统 的扩展审计博弈只研究了扩展审计风险的内容与形式，没有对扩展前后的审计风险进行比较 与总结，无法体现扩展审计风险的变化方向与程度；第三，传统的扩展审计博弈，只反映了扩 收稿日期：2012—10—29 万方数据 6期 朱佳俊，等：基于不完全信息的扩展审计博弈比较及应 93 展审计成本的变化及影响，无法体现被审计对象利益转移对审计风险及混合策略的影响；第 四，传统的扩展审计博弈只探讨了审计博弈与策略变化的过程，没有研究审计风险与策略的 变化对审计抽样的影响，无法判断被审计对象内控风险水平的高低．因此，针对传统扩展审计 博弈的不足，本文从混合审计博弈策略和不完全信息出发，探讨扩展审计的内容与形式、策 略与风险、成本与收益，比较扩展审计前后风险变化的方向与程度．通过审计博弈与审计抽 样的衔接，满足了动态风险计量与评估的需求，构建了基于不完全信息的扩展审计博弈模型， 实现了风险博弈、策略分析、审计抽样、内控评估等内容的系统化与动态化，拓展了扩展审 计博弈的内容与形式，对于审计师审计策略的选择与优化具有一定的意义． 1传统审计博弈 在审计博弈中，被审计对象在提供帐目的时候，有选择”无重大违规”和”重大违规”两 种策略，”无重大违规”的选择表示遵守会计法规与准则，选择”重大违规”表示违反了会计 法规与准则，但受审核方总是声弥提供的帐目没有违规．因此，这种博弈是基于局部冲突和不 完全信息的变量总和博弈，其实质就是隐藏行为与不完全信息分析模型．假设博弈双方收益 和偏好有关的信息是共有的，审计师或受审核方构成混合审计博弈策略均衡． 1．1混合审计博弈策略均衡 在其向个可选策略中选择得到的”策略”为”混合策略”，J=1，2，…，尼，0≤Qj