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开题报告 基于人力资本股权化的会计理论创新 一、立论依据 1.研究意义、预期目标 在工业经济时代，物力资本是企业中最重要和最稀缺的生产要素，于是形成了在企业中物力资本所有者占主导地位、资本雇佣劳动并独占全部企业剩余的局面。传统会计制度正是以这一产权安排为基础上构建的，会计系统只提供物质资源价值运动过程和结果的信息，以及物力资本权益变动的信息。而对于人力资源即劳动者的知识和技能，既不看作一项资产反映其价值，也不确认和反映劳动者人力资本权益，将员工招聘、培训等人力投资成本直接计入当期费用，不利于全面反映企业资产实力和发展潜力，也不能充分保护劳动者权益、有效利用和优化配置人力资源。 随着人类社会向知识经济时代迈进，人力资源日益成为企业生存、发展和获利的关键，人力资源对企业价值创造作用的提高使得人力资本股权化成为一种必然趋势，劳动者享有在企业中的所有者地位，与物力资本所有者共同参与企业剩余收益的分配。为了完整反映企业的资产状况和充分发挥人力资源的作用，会计系统应当将人力资源确认为一项资产，反映其价值变动情况。同时，还应当反映人力资本权益的高低和保值增值情况，以保护人力资本权益、提高劳动者的生产积极性。因此，研究在人力资本股权化条件下，如何对现行财务会计系统进行改进和创新，具有重要的理论和现实意义。 本文首先对现行会计体系的形成背景、特征和不足对加以剖析，在分析知识经济时代人力资源的重要作用、人力资本股权化的形成基础和内涵的基础上，提出应对现行会计体系进行创新，以充分反映人力资源价值变动和人力资本权益保护信息，并从会计确认、计量、记录和信息披露等多个方面阐述如何构建基于人力资本股权化的新会计体系。 2.国内外研究现状 目前存在的主流看法认为，人力资本股权化是一种主张把人力资源归入企业资产一同进行核算的方法。 孙瑛2005）指出，人力资本的概念最早萌芽于60年代初，由美国著名经济学家、诺贝尔经济学获得者西奥多.舒尔茨首次提出。他认为人力资本是体现于人身上的知识、能力和健康，它可以被用来提供未来的收入，是企业进行再生产过程所必需的，与用于购买各种生产资料的投资是相同的。 陈仁栋1991）在文章中指出，美国会计学家弗兰姆霍尔茨Eric. G. Flamholts）在其1985年出版的《人力资源会计》中认为，人力资源会计可以被定义为把人的能力的成本和价值作为组织的资源而进行的计量和报告，既包含计量人力上的投资及其重置成本的会计，也包含计量人对一个组织的经济价值的会计。 但从研究现状来看，学者们普遍认为人力资本股权化尚存在不足。 杨明洪2001）认为，当前人力资本股权化在应用方面的研究成果，无法展示出实践性，只不过是建立了不同于传统会计的一系列会计模式而已。 道格斯诺鲍亨德里克斯对他的实验结果的概括持谨慎态度，还评论道这个实验的良好结论应该证明允许更多一般性结论的附加研究。推论是，结果应该加强信念，即在现实世界中所作出的决定会为包含有人力资源会计信息的财务报表的提交所影响。 葛家澍2004）也提出，这种看似完善的会计体系自诞生以来，在实际中的运用却很低，导致进一步的应用研究已经走入了死胡同，且逐渐演变成了一个世界性的难题。 由于人力资源、环境资源和新无形资产等使会计计量对象的扩展，以及新经济现象的出现，徐国君2000）提出应该确立新的计量观念和计量基础吴泷2010）主要从理论研究方面阐述了当前面临的问题。他根据人力资源会计研究的现实性应用性进行分析和探索，认为问题在于对人力资源的成本与价值范畴的认识存在误区。 关景2009）指出，虽然很多企业都意识到实施人力资本的必要性和紧迫性，然而并没有像实际需要的一样受到广泛推广，在应用时受到多方的阻力。 [1]孙瑛人力资本价值如何计量[J]审计与理财2005（8 [2]徐步朝向继红刘艳伟人力资本会计之初探[J]市场研究2003（11）． [3]王秀丽徐枞巍张昭俊共同治理逻辑下的人力资本会计研究[J]会计研究2005（8）． [4]陈仁栋人力资源会计[]．厦门厦门大学出版社 [5]阎达五徐国君关于人力资源会计的框架——以劳动者权益会计为中心[J]会计研究1996（11）． [6]庄永磊小议人力资本会计[J]金卡工程经济与法2009（2）． [7]王光远吴联生中国会计理论研究回顾与展望[J]会计研究2000（10）． [8]Doug Snowball．Human Resource Accounting Information：A Comment concerning Demand Characteristics[J]．The Accounting Review，1979，54（1）:199-204． [9]William C.Pyle．Human Resource Accounting[J]．Financial