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文献综述 （20_ _届） 企业会计政策与估计变更对利润的影响研究 企业会计政策主要包括存货计价、合并政策、外币折算、收入的确认、所得税核算、坏账损失核算等内容。而企业的会计利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失企业会计准则Dhahran and Lev1993）的研究结论表明增加收益的会计政策变更对后续期间内的企业股价产生了不利的负面影响，而降低收益的会计政策变更则对后续期间内的企业股价产生了积极的正面效果。 Gordon（1988）进行的实证研究表明，企业管理当局追求的目标并非会计报表利润的最大化，而是使前后各期收益均衡化，亦即管理当局往往通过会计政策选择来平滑收益。 殷枫，赵世君（2006）新准则将对拥有较多固定资产的企业产生较大影响。新准则中，固定资产预计的弃置费用，如果能够可靠计量的，应计人固定资产的成本，并计提折旧，如煤炭行业的企业承担的矿区废弃处置义务应计人相关设施的账面价值，固定资产账面价值将增加，折旧也相应增加，致企业当期利润减少。另外,新准则规定固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不允许转回，这样，2007年1 月1 日上市公司执行新准则后，企业对于固定资产减值准备的提取就会非常谨慎，这将有助企业当期利润的增加。 Beatty，Ramesh和Weber（2002）研究了会计政策变更对债务契约的订约过程的影响，他们收集了206份债务契约，根据订约条款是否会受到会计政策变更的影响进行分类，然后分别研究在排除掉会计政策变更之后，债务契约利息率的变化。他们的研究结果显示会计政策变更之后，债务契约的利息率会降低71个基本点。 关鉴航（2003）企业会计制度要求企业在期末分析各项应收款项的可收回性，并对预计可能发生的坏账损失计提坏账准备，但并未具体规定计提比例、计提方法。坏账损失的核算方法有直接核算法和备抵法两种，由企业自行确定。直接法是在某项应收账款被确认确实无法收回时直接计入当期损益；备抵法是根据谨慎性原则的要求定期对可能发生的坏账做出估计，计提坏账准备．坏账确实发生时由坏账准备冲减，不影响当期损益。坏账核算方法由备抵法改为直线法，将虚计应收账款价值，增加企业的利润，反之，利润减少。计提比例则根据以往的经验、债务单位的实际状况和现金等相关信息予以合理估计。应该说企业根据自身情况，制定合理的内部会计制度是有好处的。但也不排除企业利用会计政策所允许的“选择权”做文章。如企业在业绩较差的年份，对占总额较大的那些类别的应收账款计提相对较低比例的坏账准备，而对占总额负担比重较小的那些类别的应收账款计提相对较高比例的坏账准备，结果使当期计提的坏账准备金额小于实际应提数；而在业绩较好的年份，反其道而行之，用较高的比例计提坏账准备，然后在后续年份“随时机”转回，从而达到调节利润的目的。 Watts and Zimmerman（1978）企业股东和管理层利用会计政策变更进行收益平滑、巨额冲销和政策诱增式盈余管理增加了企业的价值，降低了债权人的价值，进而增加了股东的权益价值会计政策变更将使得债权人财富向股东转移，股东财富向经理转移。 5 研究展望 综上所述，近些年对企业变更会计政策对利润的形象研究还是比较多的，但是大多部分的研究为管理者谋取不正当利益提供了理论参考，加剧了会计信息失真，产生了不良的经济后果，对广大的投资者造成了利益的损害。而近年由于市场的成熟以及经济条件的变化，国家也针对某类企的某些资产以及经济活动发布了固定的会计政策，譬如高危行业的安全生产费等。这些主客观会计政策的变化对企业利润所产生的影响正是本文需要研究的内容。希望通过本文的研究提出从利益相关者视角提高上市公司会计政策选择公允性的对策。参考文献 [1]徐晓阳，范永武．会计政策选择上市公司的会计运作空间[M]．上海：上海财经大学出版社，1998． [2]温玉彪．会计政策变更对所得税费用的影响[J]．会计之友，2008（3）． [3]张峻．会计政策变更的所得税影响及其核算方法[J]．时代经贸，2007（5）． [4]邓孙棠．追溯调整法下会计政策变更的所得税影响及起核算[J]．商业会计，2003（5）． [5]关鉴航．试论会计政策变更对企业的经济影响[J]．甘肃省经济管理干部学院学报，2003（2）． [6]殷枫，赵世君．会计政策变更及其经济后果[J]．中国农业会计，2006（11）． [7]FASB:FASl54 Accounting changes and error corrections[EB／OL].[2005]. [8]张秀珍．会计政策变更所得税的会计处理[J]．中国乡镇企业会计，2005（7）． [9]财政部．企业会计准则讲解[M]．北京：人民出版社 [10] Dhahran,B.G and Lev B.The Valuati