全面预算管理在上市公司实施的现状及对策文献综述.docVIP

文献综述 （20_ _届） 全面预算管理在上市公司实施的现状及对策 全面预算管理从20世纪20年代在美国通用电气、杜邦、通用汽车公司产生后，在短时间内就成为大型现代工商企业的标准作业程序。迄今为止，欧美绝大多数企业都要实施预算管理，在国内，个别国有大型企业自20世纪80年代开始导入全面预算管理，并取得了惊人的绩效，全面预算管理也越来越被众多企业所接受。 从最初的计划、协调，发展到现在的兼具控制、激励、评价等诸多功能的一种综合贯彻企业经营战略的管理工具，全面预算管理在企业内部控制中日益发挥核心作用。著名管理学教授戴维·奥利认为，全面预算管理是为数不多的几个能把组织的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法之一。可见，全面预算管理有着蓬勃的生命力，对促进我国企业的发展，特别是培养具有国际竞争力的企业有着重要的作用。 1卡普兰德（Copland）（1974）等人将全面预算管理定义为“将特定的活劝方案以计算数字表示的正式活幼计划，并明显表示企业目的及其达成手段。” 美国的管理学家德克斯塔(De Costa)（1976）等人将全面预算管理定义为“全面预算管理就是用金额表示的综合的活动计划，是用金额表示经营管理者在将来特定期间及目的的正式计算书。” （2006）认为：国外最权威的定义来自安达信公司“全球最佳实务数据库”（Global Best Practice）中的定义：“全面预算管理是一种系统的方法，用来分配企业的财务、实务及人力等资源，以实现企业既定的战略目标。企业可以通过预算来监控战略目标的实施进度，有助于控制开支，并预测企业的现金流量和利润。” 员红星（2007）指出：对于“全面预算管理”的定义，国内理论界主要有以下观点： 全面预算管理是一种集系统化、战略化、人本化理念为一体的现代企业管理模式，它通过业务、资金、信息的整合，明确、适度的分权、授权，战略驱动的业绩评价等来实现资源合理配置、作业高度协同、战略有效贯彻、经营持续改善、价值稳步增加的目标。 “全面预算管理是一种全新现代企业管理模式，是与企业发展战略相配合的战略保障体系，是与整合企业实物流、资金流、信息流和人力资源流要求相一致的经营指标体系，是与日常经营管理过程相渗透的行为规范与标准体系，是与期终总结相关的业绩评价与奖惩体系。” 我国财政部印发的《关于企业实行财务预算管理的指导意见》中，将全面预算管理界定为：全面预算管理是利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。 以上表述的重点在于：全面预算管理是在分配资源的基础上，通过预算的编制、执行、分析和考核来衡量和监控企业各部门的经营绩效，以确保最终实现公司战略目标的一种管理手段。 2国外的预算管理研究始于20世纪20年代。1921年，美国国会颁布了《预算与会计法案》，此法对当时企业推行预算控制产生了极大影响。1922年麦金西出版了美国第一部系统论述预算控制的著作《预算控制》，从控制的角度全面介绍了预算管理的理论和方法，提出预算的职能是调节企业各部门活动，使它们全部纳入一个正常的程序。《预算控制》一书的出版标志着企业预算管理理论的形成。20世纪初，费雷德里克·泰勒创立了科学管理理论。他意图在于将生产作业标准化，从而提高生产作业的效率。泰勒的这一思想为以后的许多学科的发展奠定了基础，企业预算管理的内容也得到了扩展和完善，预算管理的对象从以实物和资金为主扩大到整个企业的资源；功能从单纯的计划和控制发展到兼具计划、控制、协调、激励、评价等多功能的一种经营机制。随之产生了除了长期采用增量预算法、固定预算法等传统的预算编制的方法外，更具战略性的编制方法，主要有零基预算、滚动预算等。这些创新方法能够增强预算与战略的联系、提高预算与环境的适应性、促进组织业绩的持续改进。 Weitzman(1976)提出了一种在不确定条件下基于预算的报酬计算模型。他从理论上证明这种报酬计算方法能减少下级隐瞒或低报业绩能力的动机，有助于促进私人信息的披露，从而引导下级选择对未来真实预期的业绩标准作为预算。80年代以后，Weitzman的模型融入了代理理论框架，西方学者把这种模型称为真实导向型(truth inducing)激励计划，而传统的仅考虑预算完成情况的固定工资加奖金的模型，被称为松弛导向型(slack inducing)激励计划。西方学者试图在代理理论的框架下，寻求降低在预算管理方面的代理成本、促进私人信息披露和优化组织目标的途径。Abernethy和Brownell(1999)运用澳大利亚63家公立医院CEO的调查资料来检验战略变化、预算使用模式和业绩之间的关系，观察会计师如何在构建和实施战略变化过程中作为学习机制发挥作用。结果表