上市公司会计师事务所选择行为探析开题报告.docVIP

开题报告 上市公司会计师事务所选择行为探析 一、立论依据 1.研究意义、预期目标 自恢复审计制度起，我国的审计事业就有了长足的发展，特别是九十年代资本市场的建立，更是为注册会计师提供了一方施展能力的舞台。期间，上市公司来自外部的审计需求大大增加，选择怎么样的会计师事务所以及影响会计师事务所选择的因素都是上市公司首先要考虑的。就目前而言，国内事务所仍处于初级阶段，存在规模小，竞争弱，素质低下，服务重叠等问题，整个审计市场的竞争态势趋向于不良状态，如何有效快速的改变这种现状，提高审计质量成为现在的当务之急。 本文将就事务所选择机制中所涉及的影响因素、选择变更等问题提出相关建议，并选择某些地区的审计状况进行相应的分析，希望通过本文的研究在理论上能够为上市公司会计师事务所选择机制提供来自中国的经验证据，丰富国内相关研究成果、促进我国审计事业的发展。在实务上，对影响我国选择机制的各因素进行甄别，使各相关主体更好地理解来自各方的影响因素，减少供需双方的利益冲突，使整个审计市场趋向一个正常良性发展的方向，为整个市场经济的健康行进保驾护航。 2.国内外研究现状 在国外的研究中，就会计师事务所的选择原因存在两种不同的模式：在英美模式的相关分析中，Simunic 和 M.Stein(1987)提出，在IPO阶段，管理层持股比例与外部审计需求负相关。而在日德模式中，Hollis Ashbaugh 和Terry.D(2003)认为，尽管其他公司治理机制可能减轻外部审计在公司治理中的主要作用，但当公司对财务信息质量要求较高时，外部审计可能起到很好的外部治理作用。 就影响事务所选择的因素来看,结果也是多方面的。Jensen 和Meckling(1976)认为，在完善的资本市场条件下，委托代理问题较为严重的公司会积极引入外部监督，从而来降低内部代理成本，提高外部投资者对企业价值的评估。DeFond(1992)运用主成分分析后发现，事务所的品牌声誉能较好地计量审计质量 。在研究中，事务所的品牌往往被作为审计质量的指示变量。 上市公司事务所变更的原因也是多样的，Schwartz 和 Menon(1985)的研究表明，频临破产、财务状况恶化的公司会计师事务所变更的可能性较大；另外的研究表明，盈余管理规模大的公司其会计师事务所变更的可能性也较大。而通常情况下，据Levinthal 和 Fichman(1988)的研究结论支持：“保留意见”会反映出事务所和其客户存在的冲突。 国内学者对这方面的研究比较晚，但成果也是值得肯定的。就当今国内审计现状来看，黄书芹（2008）认为，目前我国会计师事务所业务主要局限于审计业务，咨询业务虽有所发展但业务范围狭窄，收入规模偏小，平均仅占事务所收入的30％左右，而国外会计师事务所的非审计业务收入达到其总收入的70％。基于业务的狭隘性，他认为只有事务所不断的拓展自身的业务，与国际审计行业接轨，才能进一步获取上市公司的青睐。谢周勇（2008）认为,在以资本市场为媒介的上市公司的两权分离中，由于股权的分散，企业的所有者变得模糊，由真正代表全体股东的所有者来委托注册会计师审计已变得完全脱离了现实。王李（2010）认为， 由于各种方面的因素而引起上市公司会计师事务所的变更已经越来越普遍了，如何处理好审计市场需求方和审计市场供给方的关系是当今审计市场的重中之重。 就事务所选择的影响因素来看，朱红军和夏立军和陈信元(2004)针对我国2001年和2002年的上市公司审计市场，认为审计市场上存在对管制便利、事务所规模和事务所地缘关系的需求，但缺乏对高质量审计的需求。他们的研究结果表明，在我国转型经济中，政府管制对上市公司选择事务所具有重要影响，而市场功能相对缺失。蔡映雪和杨朔（2009）认为，对于持续经营能力良好的公司来说，管理者对良好的财务状况预测有信心，他们倾向于通过选择较高质量的审计师事务所对公司进行监督，以达到向市场传递或发出较好信息的目的。杨庆功（2006）认为，事务所的变更并未导致审计市场的集中，因为大部分的公司为了自身的利益而选择了在相对不规范的小事务所中变更，而许多原本选择大事务所的公司则变更为小事务所，这都使得审计市场越来越分散。 国内许多学者就影响上市公司选择机制的因素提出解决方案，鲍斌 王怀栋（2006）提出要积极优化我国股权结构的思路，降低国有股的比例，加强法律和法规建设，保护股东权益，同时积极发展机构投资者，改善投资者结构。陈鹰和管萍（2002）就改善股权结构提出自己的看法，他认为完善董事会的工作程序，保证董事会作为集体以会议形式执行职能。张凤元（2009）也提出，要建立健全使公司治理结构透明化的信息披露制度，同时通过信息的公开，也为广大投资者提供一个监督上市公司行为的空间，发挥证券市场公平竞争的功能。由于代理成本控制也是