上市公司会计信息透明度存在的问题及建议文献综述.docVIP

文献综述 （20_ _届） 上市公司会计信息透明度存在的问题及建议 随着改革开放和中国经济的快速发展，证券市场也逐步发展，但是上市公司和证券市场的发展还处于不断完善阶段，因此存在着很多缺陷。而上市公司的会计信息透明度是一个重要的组成部分。会计信息作为一种公共信息资源是广大的信息使用者进行经济决策的依据是确保市场有序而规范运行的必要条件。但目前我国上市公司会计信息不透明极为严重已极大地影响了使用者增强会计透明度以保护投资者的利益，已成为当前我国会计领域亟待解决的重要问题SEC）发布的关于IASC“核心准则”的声明中，提出三项评价“核心准则”的要素，它们是：（1）准则必须包括已制定的会计文献中综合的，普遍接受的核心会计基础概念；（2）准则必须高质量，那就是可以导致可比性，透明度和提供充分的信息披露，要使投资人对一家公司在不同期间和与其他公司之间的财务业绩进行有意义的分析与比较；(3)准则必须严格的解释和应用。准则应做到：不论交易和事项发生在全世界的任何时间和任何地点，相似的交易和事项都要按相似的方法进行会计处理。全世界的审计师，会计，审计规则的制订机构必须按一致的口径，严格的解释，恰当的应用可比，透明，充分披露。虽然在这之后，SEC对“高质量”的具体解释是可比性，透明度和充分披露。虽然在这之后，SEC及其主席ArthurLevitt多次公开重申高质量会计准则的问题，并将透明度作为一个核心概念加以使用，但是并未界定透明度的具体涵义。 1.1 国外学者对会计信息透明度的定义 巴塞尔银行监管委员会在1998年9月发布的“增强银行透明度”研究报告中指出“会计信息透明度”是指公开披露可靠与及时的信息，其质量特征包括全面，相关，及时，可靠，可比和重大。 世界银行的塔诺和丹尼尔（Tara and Daniel ,1999）认为从可操作的角度来理解透明度应该包括如下质量特征：可获得性、可理解性、相关性、高质量、可靠性（Access,Comprehensiveness，Relevance Quality Reliability）。 联合国贸易和发展会议（2002）对透明度的涵义作了说明，会议提出了三个观点：（1)透明度不等于披露，但包含披露；（2）适当的披露就是透明度；（3）披露了问题不等于做到了透明。 1.2 国内学者对会计信息透明度的定义 刘峰、魏明海（2001）认为会计信息透明度包括以下三层含义：（1）存在一套清晰，准确没正式，易理解，普遍认可的会计信息披露监管制度协调一致，而不政出多门，相互矛盾的；（2）对会计准则的高度遵循，无论是公营部门，还是私营部门，政府机构还是企业都能够严格遵循会计准则；（3）对外（含投资者，债权人，监管机构等）提供高频率的准确信息，能够便利的获取有关财务状况，经营成果，现金流量和经营风险水平的信息。可见，会计信息透明度是一个生产会计信息质量的全面概念，包括会计准则的制订和执行，会计信息质量标准，信息披露与监管等。它的目标是让会计信息使用者能真正做到“透过现象看清本质”而不是“雾里看花”，从而做出正确的投资或信贷决策。 我国著名会计学家葛家澍（2001）认为：“财务报告的信息质量特征可以分为两大类：一类是财务报表内容的质量；；另一类是财务报表表述和在其他财务报告中披露的质量”。关于第一类，可靠性和相关性是主要质量。第二类则包括：完整性，充分披露，实质胜于形式，谨慎和透明度。他指出会计信息透明度是总体信息质量。形式上看，似乎等于充分披露，而在实质上，应是在可靠性和相关性的基础上，同时具备了第二类信息的全部特征（完整性，充分披露，实质胜于形式和谨慎），真实的反映一个企业整个的财务图像。也就是说，从狭义上看，会计信息透明度等于充分披露，从广义上看，会计信息透明度就是高质量信息特征的全部涵义。 裘宗舜和韩洪灵（2002）指出，影响会计信息透明度的实现有三个相互依存的梯次：会计准则制定质量，会计准则产品质量和会计准则执行质量。 从以上研究可以看出，我国学者试图从更宏观的角度来阐释会计信息透明度，他们认为会计信息透明度是一个综合，全面的概念，蘘括了会计信息质量的全部特征。 由此可见，如果用户通过会计信息能够准确的判断出上市公司的经营业绩和财务状况，也就是能透过会计信息看到企业“高矮胖瘦”的话，那么该会计信息系统提供的信息就是透明的。根据以上关于透明性的理解和国外学者对会计信息透明度的研究，综合给出的定义：会计信息透明性指透过会计信息，会计信息使用者能够及时，明确的知道企业的一切经营活动以及这些经营活动的后果，从而得到清晰，完整，可比，不失真的影像。 2 国内学者对上市公司在会计信息透明度存在问题的研究 卜庆海（2009） 研究认为上市公司会计信息透明度存在的问题：利润操纵现象严重；内部控制不完善；会计信息披露不完整，不充分，不