成本法下直接编制合并报表探讨.pdfVIP

■■● 鬣 财 经 化 【摘要】成本法下直接编制合并报表具有实用、易懂等特 买 日，确定少数股东权益，对子公司所有者权益项目和母公司 点，但 目前针对该方法的详细步骤没有在企业会计准则讲解 中 长期股权投资进行抵销；第二，在购买 日后集团企业内部交易 得到体现。文章则对成本法核算下如何直接编制合并工作底稿 事项已经抵销的基础上，首先对购买 日后子公司所有者权益变 抵销分录进行了详细探讨，以期对广大实务操作者有所启发。 动金额中少数股东权益进行准确计量，而后将其中剩余变动部 【关键词】合并报表 成本法 编制 分自动分配给母公司股东。 自2006年新会计准则颁布以来，关于企业合并财务报表 2、成本法下合并报表直接编制的具体步骤 会计处理的规定也随之发生较大变化。其中新准则中明确要求 (1)成本法下购买日后在第一年末直接编制合并报表。第 母公司在编制合并财务报表时对子公司的长期股权投资要调 一 ， 调整子公司可辨认净资产账面价值为公允价值并确认商 整为权益法核算，在母公司个别财务报表中则采用成本法核 誉。同时，将购买日子公司所有者权益金额与相应的母公司长 算。同时 《企业会计准则讲解》指出，企业可以直接在成本法下 期股权投资账户金额相互抵销，并确认少数股东权益。第二，在 直接编制合并报表，即在工作底稿中不对母公司个别财务报表 长投后续计量中，要持续关注商誉、子公司账面价值与其可辨 进行调整，对有关项目直接进行抵销。具体到会计实务操作，企 认净资产公允价值之间差额的后续会计处理。第三，编制当期 业会计准则讲解和现有教材则没有给予详细介绍。因而，为简 集团内部交易事项的会计抵销分录。第四，将当期子公司实现 化合并报表编制方法，本文详细探讨了在成本法核算下如何直 的净利润(基于购买 日可辨认净资产公允价值而计算的)及其 接编制合并工作底稿抵销分录。 他除留存收益以外的所有者权益项目中少数股东应享有的份 一 、 成本法下直接编制合并报表的理论分析与具体步骤 额相应增减少数股东权益，并确认少数股东损益。第五，确认少 1、成本法下合并报表直接编制的理论分析 数股东权益受子公司股利分分配的影响，编制子公司当期股利 《企业会计准则》合并报表第十一条规定，“合并报表准则 分配与盈余公积计提的抵销分录。 也允许企业直接在对子公司的长期股权投资采用成本法核算 (2)成本法下购买日后在第二年末直接编制合并报表。购 的基础上编制合并财务报表，但是所生成的合并报表应当符合 买 日后在第二年末直接编制合并报表的思路与第一年末大致 合并报表准则的相关规定。”母公司在编制对全资子公司的合 相同。但考虑到母子公司个别报表上并未反映上年度合并抵销 并报表工作底稿抵销分录时，操作相对较为简单。一方面，对于 分录情况，因而，在第二年度直接编制合并报表时就要先还原 全资子公司的会计核算，新企业会计准则中允许企业将购买子 或调整报表中的年初未分配利润等项目。具体来说：第一，调整 公司 日其可辨认净资产公允价值 “下推”反映至子公司账簿之 子公司可辨认净资产账面价值为公允价值并确认商誉。同时， 中，这样购买 日后编制合并报表就进一步得到了简化。另一方 将购买日子公司所有者权益金额与相应的母公司长期股权投 面，对于非全资子公司的会计核算，除需要抵销企业内部交易 资账户金额相互抵销，并确认少数股东权益。第二，调整商誉并 影响因素以外，更为关键的是要确定子公司中少数股东权益份 确认购买 日后至本期期初子公司账面价值与其可辨认资产公 额，以更加科学合理地进行合并报表的编制。企业合并财务报 允价值间的差额对当期资产负债表、损益表及期初未分配利