浅议我国金融资产的分类核算与披露.pdfVIP

财 经 论 坛 ■●●■●■●●■●■■■■■■■■■■●■■■■■■●■■_ PO8ARYECONOM lCS 【摘要】为了改善简化金融工具的财务报告，IFRs9将 IAS39 至到期，通过 “持有至到期投资”核算 ，采用摊余成本计量 ，若通 对金融资产 的四分类简化为两分类 ，为 了国际趋 同，中国理应 过 “交易性金融资产”或 “可供出售金融资产”核算，则都要求采 进行相应 的金融资产分类改革。本文主要针对金融资产 的分 用公允价值计量。对于购入的债券不计划持有至到期 ，公允价 类、核算、列报披露等有关问题进行探讨。 值也不能可靠计量，应归属于哪一类，准则未给出明确的答案。 【关键词】金融资产 分类 核算 披露 此外，二级市场上购入股票，计划长期持有，是归属于 “交易性 一 、 关于金融资产 的分类 金融资产”，还是归属于 “长期股权投资”。“计戈J长『期持有”说明 根据国际会计准则第39号(IAS39)的规定，金融资产按持 股票投资不符合交易性金融资产 “目的是近期出售”的条件，故 有意图和能力分为四类：以公允价值计量且变动计入当期损益 不能归属于 “交易性金融资产”。若归属于 “长期股权投资”，那 的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项及可供出售金 么，所有二级市场购入的股票 ，企业都可以根据自身 “需要”假 融资产。为了改善简化金融工具的财务报告，《国际财务报告准 借 “短期持有”或 “长期持有”的计划随意确认为 “交易性金融资 则第9号——金融工具》(IFKS9)将 IAS39对金融资产的四分 产”或 “长期股权投资”，分类失去应有的意义。并且将二级市场 类简化为两分类：按公允价值计量的金融资产，按摊余成本计 购入的股票归属于 “长期股权投资”，显然很可能有悖于现实， 量的融资产。IFRS9将全面取代 IAS39于 2013年 1月1日起生 因为二级市场购入的股票随时都有被企业抛售的可能。实务 效。当前 ，我国所采纳的 《企业会计准则第22号——金融工具 中，大多数二级市场上购入的股票都是短期持有。对此类情况 确认和计量))(CAS22)对金融资产的分类与IAS39基本一致。根 究竟应该如何归类，准则也未给出明确答案。 据 CAS22：公允价值能可靠计量 ，取得金融资产的 目的主要为 3、分类过于复杂 了近期出售 ，则划分为交易性金融资产 ；公允价值能可靠计量 ， 对 “以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产”分 持有意图不明确为近期出售还是长期持有的划分为可供出售 类界定很抽象，一般会计人员难以准确理解掌握。根据 CAS22， 金融资产 ；到期 日、回收金额固定且有明确意图和能力持有至 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观 到期的非衍生金融资产，则划分为持有至到期投资，主要是指 证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理，划分 计划持有至到期的长期债券投资；在活跃市场中没有报价、回 为交易性金融资产，但对 “客观证据”并没有具体清晰界定。此 收金额固定的非衍生金融资产，划分为贷款和应收款项。从我 外，当前长期股权投资未纳入 《企业会计准则第22号——金融 国当前的金融资产分类来看，笔者认为存在以下几个问题。 工具确认和计量5)(CAS22)规范范畴，而是由专门的 企《业会计 1、分类主观随意性太强 准则第2号——长期股权投资》(CAS2)进行规范。笔者认为，纳 由CAS22可见，持有意图是金融资产分类的重要依据。交 入 CAS2规范的长期股权投资和纳入 CAS22规范的交易性金 易性金融资产和可供出售金融资产的划分主要依据企业对金 融资产和可供出售金融资产中的股票投资，虽然企业投资的主 融资产持有期的主观意图，意味着企业可以根据自身的需要和 观意图有所不同，但从企业外部的观察者的角度来说，其客观 目的将金融资产随意地确认为交易性金融资产或可供出售金