公益性事业单位会计工作若干思考——基于对《民间非营利组织会计制度》的借鉴.pdfVIP

社团财务管理 [文章编号”674—1323(2011)一1O-0049—02 公益性事业单位会计工作若干思考 基于对 《民间非营利组织会计制度》的借鉴 徐 芳，陈 磊 (河南省交通运输厅，河南 郑州 450052；长安大学经济与管理学院，陕西 西安 710064) 2011年3月23日国务院下发 《分类推进事业单位改革实 计量基础。”我们不否认采用历史成本符合发生原则、简便 施指导意见》，中央已经确定了一张事业单位分类改革的时 易行等优点。但是我们也应当注意到单一的采用历史成本为 间表 ：2011—2015g的五年时间，我国将在清理规范基础上 计量基础，由于资产的价值是经常发生变动的 (尤其是在物 完成事业单位分类。事业单位分类改革，就是根据事业单位 价波动较大或币值不稳定时 )，经过一段时期以后，历史成 的社会功能划分，将承担行政职能的变为行政机构 ；将从事 本就不能真实体现会计主体的财务状况，从而削弱了会计信 生产经营活动的转为企业 ：保留从事公益服务的事业单位。 息的实用性，影响当前决策。 按国际学术界统一的共识，非营利组织包括公立非营利 公益性事业单位接受捐赠的业务较多，随着我们社会公 组织和私立 (民间)非营利组织两部分。我国的非营利组织 益事业的发展，非营利组织接受捐赠的业务也会越来越多。 同样是分为官方非营利组织和民间非营利组织，官方非营利 而公益性事业单位接受捐赠、接受政府补助而形成的资产均 组织的主体即是公益性事业单位，也就是我们事业单位中的 是无偿取得的，有可能无法取得实际成本或实际成本难以真 一 部分。公益性事业单位主要包括义务教育、公共卫生、公 实、完整地反映民间非营利组织的资产情况。 共文化等，其 目前执行的会计制度为财政部1997年颁布的 在会计计量基础这一点上，2004年颁布的 《民间非营 《事业单位会计制度》 (以下简称 《会计制度》)。 利组织会计制度》中规定： “在以历史成本作为计量基础的 对于此类单位在改革之后是作为从事公益服务的事业单 同时，对一些特殊的交易事项，如接受政府补助、接受捐赠 位而保留，是继续执行 《会计制度》还是根据新的情况重新 等，引入了公允价值等其他计量基础。”同时在公允价值计 制定会计制度 ，目前还没有定论。但是1997年颁布的 《会 量的使用上规定 ： “只是在捐赠方凭据上标明的金额与受赠 计制度》在执行的过程中存在很多问题，比如 ：会计计量基 资产公允价值相差较大，受赠资产应当以公允价值作为入账 础单一、会计核算基础不合理、固定资产不计提折旧、捐赠 价值。”因此建议公益性事业单位适当引入公允价值进行计 收入处理简单等。会计核算上存在的这些问题不利于合理的 量，以完整反映交易事项。同时对于公允价值的使用我们要 反映公益性事业单位的财务状况，也不利于公益性事业单位 坚持谨慎性原则，尽量避免由于公允价值计量导致的主观随 的健康发展，进而影响其公益服务的作用。 意性。 一 、 会计计量基础单一 二、会计核算基础的使用 《会计制度》中规定 事“业单位以历史成本作为唯一的 《会计制度》中规定 “会计计量基础一般为收付实现 社团管理研究I49 社团财务管理 制，但经营性收支业务核算可采用权责发生制。”在收付实 借：业务活动成本 现制下公益性事业单位会计核算不能全面反映单位的财务状 贷：累计折旧 况 不利于单位进行成本核算、提高效率和绩效考核；不能