浅析滥用国际税收协定.pdfVIP

略论滥用国际税收协定 张 晓 君 (西南政法大学,重庆 400031) 摘要: 针对滥用国际税收协定的含义、危害及途径,提出了防范滥用国际税收协定的具体 措施。 关键词: 国际税收协定; 危害; 途径; 措施 滥用国际税收协定是跨国纳税人逃避税收的一种较新的方法,近十几年来在多方面造成 了不良的影响,已引起国际 社会的普遍关注。我国亦应重视对滥用中外税收协定逃避税问题的研究,并制定和完善相 应的法律制度。 1 滥用国际税收协定的含义及危害 一般认为,所谓滥用国际税收协定(Tax Treaty Shopping) ,是指某个第三国的居民利用 [1] 其他国家之间签订的国际税收协定获取其本不应得到的税收利益。 在某些国际税法专家看 来,更倾向于将滥用税收协定定义为“违反协定的目的、对协定有关规则的随意使用的行为”。 [2] 跨国纳税人通过滥用国际税收协定往往可以达到逃避税收的目的。在双边的税收协定中, 缔约国通常都相互向对方居民提供一些税收的优惠,如对跨国投资所得支付征收的预提所得 税降低税率,就对方国家居民源泉于本国营业所得的征税程度予以限制等,并积极解决国际重 复征税问题,其目的在于鼓励缔约国居民间的经济交往,此受益人是缔约国的居民,第三国居 民本不应从中渔利,然而第三国居民往往通过各种途径作出特殊的安排,从有关国家签订的税 收协定中获得好处,并因此逃避了正常情况下其本应承担的税负。例如,A 国与B 国之间存在 有税收协定关系,而C 国与这两个国家均未有协定关系,若C 国的居民公司欲到A 国从事经济 活动,而在B 国设立一家子公司,此举就可能与滥用税收协定有关。 国际税收协定的滥用作为一种较新的逃避税方式,其造成的危害性是多方面的,与其他逃 避税方法造成的危害性相比,又有其不同的表现: 1) 有悖国际税收协定订立的初衷,造成缔约国税收损失。国家之间缔约国际税收协定, 其目的在于鼓励相互间居民的经济交往,促进彼此的经济发展,对此,缔约各方都受到了相应 的约束,在税收权益上都作出了相应的牺牲,因此,协定提供优惠的受益人仅限于缔约国各方 的居民。但税收协定的滥用却使得第三国的居民通过精心策划享受了本不应享受的税收优惠, 从而亦使第三国从中受益,违背了税收协定的互惠原则,也导致了有关缔约国税收利益的损 失; 2) 不利于国际税收协定的发展。从理论上讲,任何一国的居民都可能通过税收协定的滥 用来享受到协定所规定的优惠,这使得双边税收协定与国内税法没有什么区别,从而使本来具 有特殊意义的税收协定优惠变得很普通。况且,税收协定的滥用还会造成缔约国各方对签订税 收协定所付出的牺牲增加,这样,花费很大精力去缔结税收协定实际上就没有多大意义。此外, 由于滥用税收协定的第三国居民使第三国政府不需付出牺牲即能间接获益,这就使第三国与 其他国家签订税收协定的积极性将大大降低,从而阻碍了国际税收协定的发展。 2 滥用国际税收协定逃避税的途径 滥用国际税收协定的实质在于不该获得税收协定优惠的跨国纳税人通过某种途径享受了 这种优惠。在实践中,滥用税收协定的通常做法是跨国纳税人通过在某个国家设立中介公司, 然后以该公司名义到与该国有税收协定的国家从事经济活动,从而享受到其直接投资不能享 受到的协定优惠。具体来说,设立中介公司滥用国际税收协定的做法有两种情况。 2. 1 设立直接导管公司(Direct Conduit Company) 。试举例说明:假定甲国与乙国签 订有税收协定,根据协定,甲、乙两国相互对缔约国居民源泉于本国的投资所得可享受5%的低 税率优惠。又假定丙国居民公司A,原计划在甲国设立子公司B,并通过B 在甲国开展营业活动。 但由于丙与甲国未订有税收协定,因而A 公司来自于甲国B 公司的股息所得按甲国税法规定, 须按预提所得税税率30 %缴税。在这