关于成本分摊协议应用的几点思考.pdfVIP

业务与技术 FI-innaannccee AAccccoouunntting 锺母毒、一譬誓 ； 关于成本分摊协议应用的几点思考 朱长胜 在企业集 团经营模式下，集团内的某一成员往往会集中 成本分摊协议应用中涉及的独立交易原则、成本分摊与劳务 执行整个集团的一个或多个功能，比如研发、采购、广告等， 购买、成本分摊比例确定、参与方个体优惠待遇归属等问题 为此所发生的成本需要在各受益成员之间进行分摊。为使所 进行思考和分析。 分摊的成本能够在各受益成员的所得税税前扣除，企业集团 一 、 对独立交易原则的思考 应 当在成本分摊之前签订成本分摊协议，并 向税务机关报送 有关资料。 独立交易原则，又称正常交易原则、公平交易原则。遵循 对于成本分摊协议，经济合作发展组织(OECD)称之为 独立交易原则，就是指关联企业内部交易的价格，应当与独立 CCA(CostContributionArrangement)，美国称之为csA(Cost 竞争的企业之间在相同或类似条件下的交易价格相仿。独立 SharingArrangement)，是指企业之间达成的一项协议，用以 交易原则是反避税领域的一项通用基本原则，企业集团在执 分担参与各方在研发、生产或获取资产、劳务和权利等方面的 行成本分摊协议时必须严格遵循。我国 《企业所得税法》规定， 成本与风险，同时，确定研发、生产或获取资产、劳务和权利 企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接 等活动的结果带来的各参与方利益的性质和范围。本文拟对 受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应 当按照独立交 关费用各是多少，所以对凭劳务发票支付的劳务费究竟应该 超过部分或发放时明确属于医、食、住、行等的补贴，则应该 如何处理成为难题。笔者认为，对于该情况，在国家税务总局 作为职工福利费支出，不得作为计提职工福利费的工资薪金 没有作出明确规定以前，各地税务机关可以借鉴 《上海市国家 基数。而如果属于非货币，最为典型的是发放的各类实物，对 税务局 上海市地方税务局关于企业发生的派遣员工工资薪金 于此类情况不能一概而论，如果属于抵算五类用工人员工资 等费用税前扣除问题的通知》(沪国税所 [2012]1号)的相关做 的，则应该属于工资薪金，否则，就应该全部作为职工福利费 法，即 “劳务派遣单位在提供给用工单位的发票上应分别列明 支出，且不得作为计提职工福利费的工资薪金基数。 工资薪金数额、职工福利费等三项经费数额、社保费及住房 四、个人所得税的处理 公积金的数额”，同时，“用工单位需在年度企业所得税汇算清 缴申报时一并提供与劳务派遣单位签订的劳务用工合同复印 由于15号公告将对上述五类人员支付的劳动报酬定性为 件、劳务派遣单位开具的发票复印件(发票上须列明代发工资、 工资薪金支出，所以有人认为，用工企业对上述五类人员支付 社保费的金额……)否则，用工单位在企业所得税税前不得 的劳动报酬也应该按照工资薪金来缴纳个人所得税。但笔者 将劳务派遣公司开具的劳务费金额列入扣除。 认为，15号公告仅是对企业支付劳动报酬给上述五类人员涉 及的企业所得税税前扣除问题作出的规定，不是对个人所得 三、如何区分工资薪金支出和职工福利费支出 税各税 目应税范围的重新划定和征收范围的调整。因此，企 笔者认为，15号公告实际上把区分工资薪金支出和职工 业对上述五类人员支付的劳动报酬仍应按照现行税法对个人 福利费等支出的权利交给了用工企业，所以，用工企业应该按