基于同一控制下的企业合并会计核算问题的分析与研究.pdfVIP

财会研究 基于同一控制下的企业 合并会计核算问题的分析与研究 中天运会计师事务所有限公司杭州分所 王雅红 摘要：在 国家所颁布实施 的 《企业会计准则第2O号——企业合并》 大程度上存在不合理性，很可能有诸多的舞弊现象。那么，以账面价值 中制定了两种企业合并的会计处理方法 ．一种是同一控制下的企业合 为主来 明确被合并企业价值能够有效避免舞弊行为的发生吗?从财务 并，一种是非 同一控制下的企业合并。本文主要对 同一控制下的企业合 报告编制者角度上看，较低的报告价值要 比较高的报告价值更加的安 并会计核算问题进行了一番详细的分析和研究．旨在为同行们提供相 全 。然而，从财务报告使用者的角度上看，这两者间均会不同程度 的造 应的借 鉴 成投资决策失误。所以，比市场价值要低 的账面价值报告被合并企业价 关键词 ：企业会计准则 企业合并 会计核算 问题 值对投资者来说也是舞弊，更别说比市场价值高的账面价值了。 二、加强企业合并会计核算工作的措施 企业合并主要指的是将两个或者两个 以上的独立企业合并成一个 (一)将企业合并业务中所产生的公允价值差额计入到合并递延损益 报告主体的交易事项。从财务会计角度上来看 ．通常把企业合并划分成 由 了三种类型，即新设合并、控制合并、吸收合并。不管企业合并属于哪一 为了划分同一控制与非同一控制间的区别，《企业合并准则》把合 种类型，均必须事先明确对企业合并事项进行记录的会计法 ，这样 ，就 并一方所付出的代价称之为合并对价及合并成本 ，实质上，这两者间从 能够全面的将合并前后诸多的相关实体在合并过程及未来时期内的财 本质上讲基本相同，为此，我们就将其称之为合并代价。采用公允价值 务状况、现金流量 以及经营成果反映出来。本文首先论述 了企业合并会 来计量被合并企业的资产、净资产以及负债，这样一来，它与合并代价 计核算中存在的问题，其次，制定了加强企业合并会计核算工作的措 间的公允价值就会产生出一定的差额。而该差额刚好可以将企业合并 施 ．以供参考。 业务与市场公平交易的实际偏离程度全面的反映出来 。应将其放到财 一 、 企业合并会计核算中存在的问题 务报告中进行独立的反映。从而详细阐述企业合并业务的合法 目的以 (一)与一致性原则背道而驰 及不合法 目的具体实现程度 。由于该差额所附着的被合并企业资产、净 该原则主要强调 同一类型的经济业务必须使用 同一会计核算方 资产多数会在今后的某一时间段变为现金 ．所 以。无法将其直接 的纳入 法。然而，在所颁布实施的 《企业合并准则》中明确要求同一控制下的合 到当期的合并损益中，应将其纳入到递延账户中，待被合并企业资产 、 并企业所获得的被合并企业的负债 、资产以及所有者权益都要按照账 净资产变成现金后 ．再把有关损益从递延账户 中提出，然后计入到当期 面价值进行计量，而非同一控制下的合并企业所获得的负债、资产以及 的合并损益 中。而这时需要再次设置一个一级账户，以此将递延损益进 所有者权益应按照公允价值进行计量 。实际中，可以很明显的看 出，同 行合并。这一账户借方登记涵盖了两方面的内容．一方面是合并企业最 一 类型的合并业务使用了不相同的两种会计核算方法。当多数经济业 终所付出的代价而产生的公允价值必须要比被合并企业产生的公允价 务还未按照公允价值进行计量时，两者间最终形成的资产总额及财务 值差额大；另一方面是 ，当期变为现金的、需计入当期损益中的被合企 报告结构在本质上有着较人的差异。 业资产、负债中涵盖的合并收益。这一账户贷方登记也有两方面的内 (二)同一控制下的企业合并形成