非货币性资产交换中换入资产入账成本探析.pdfVIP

技术探索lTECHNICALPROBE 非货币性资产交换中换人资产人账成本探析 海南师范大学 金 永 中国人民银行海 口中心支行 玄立平 企《业会计准则第7号——非货币性资产交换》第三条规定了 在资产交换产生的相关税费中，对增值税的处理意见比较一致， 采用公允价值计量时换入资产入账成本的确定方法。通过对该条 此处不再讨论。对其他相关税费的处理分为两种观点，第一种观点 款的分析可知，确定换人资产入账成本有三个递进的层次：首先 ， 是不论相关税费是否与换人资产有关，统一计入换人资产成本。第 若换出或换入资产中只有一方的公允价值能够可靠计量，则以该 二种观点对不同的相关税费区别对待，与换出资产相关的税费冲减 方的公允价值加应支付的相关税费作为换人资产的人账成本；其 处置损益，与换人资产相关的税费计人换入资产成本。笔者认同第 次，若两方均能可靠计量，且可靠程度没有明显差别，则以换出资 二种观 ，因为其比较准确地反映了交易的经济实质。现举例如下： 产的公允价值加应支付的相关税费作为换入资产的人账成本；再 [例1]甲公司用 自有厂房与乙公司的存货交换 ，甲公司的厂 次，若两方均能可靠计量，但有确凿证据表明换人资产的公允价值 房的原值为80万元，已计提折11340万元 ，未计提减值准备 ，厂房的 更可靠，则以换人资产的公允价值加应支付的相税费作为其入账 公允价值与计税价格均为58．5万元 ，营业税率5％，乙公司的存货 成本。实务与理论界争论最多的有两点：一是准则中 “支付的相关 账面价值30万元 ，公允价值与计税价格均为50万元，增值税率 税费”的应包含哪些内容，二是对 “有确凿证据表明换入资产公允 17％，两项资产的公允价值同样可靠。 价值更加可靠”(简称 “更加可靠”，下同)这一提法的应如何理解。 (1)按第一种观点处理 (单位：万元) 本文拟对上述争议进行梳理，并提出笔者 自己的看法。 甲公司会计分录： 一 、 相关税费的范围 借 ：固定资产清理 40 格为基础确定其公允价值。(3)换入或换出资产不存在同类或类似 提折13120万元，未计提减值准备，设备的公允价值为65万元。(1)假 资产活跃市场 、采用估值技术确定的公允价值，使用估值技术需要 设该交换具有商业实质；(2)假设该交换不具有商业实质。红旗公 运用大量的估计判断，如贴现率的选择、对未来现金流量的估计等， 司换出资产为存货，其处理如下：(单位 ：万元) 因此公允价值的准确性较差，企业往往利用该价值调节交易结果。 (1)假设该交换具有商业实质 ，应采用公允价值计量模式 ： [例5】假设运用估值技术，例3中长期股权投资和无形资产的 借：固定资产 78．5 公允价值估计为130万元而不是150万元，甲企业会计处理： 贷 ：主营业务收入 60 借：无形资产 140 应交税费——应交增值税 (销项税额 ) 10．2 贷：长期股权投资 120 应交税费——应交消费税 6 银行存款 l0 银行存款 2．3 投资收益 l0 借：主营业务成本 50 乙企业会计处理： 存货跌价准备 2 借：长期股权投资 130 贷：库存商品 52 贷：无形资产