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石小立：税收的替代效应与外部性 会计实务 税收的替代效应与外部性 石小立 (北京工业大学 经济学院，北京 100022) [摘 要]本文通过对经济发达国家对环境保护税的征收，分析 了税收的替代效应和税收对生产者选择的影响，列 举 了国外开征环境保护税 的特点及其取得的成就。 [关键词]税收；环境保护；替代效应；外部性 [中图分类号]F832 [文献标识码]A [文章编号]1005—6432 (2011)40—0079—02 策互相配合。第六，逐步推进环境保护税制建立。 1 税收的替代效应 1．6 国外环境保护税已取得的成就 税收的替代效应是税收所引起的改变纳税人或负税人 (1)环境效益。污染税的开征使得所针对的污染物 经济行为的机制 ，是税收调节经济的重要理论之一 。国家 排放量大大减少。 征收某种税影响某种商品或服务的相对价格或相对效益 (2)经济效益。①促进了技术创新，带动产业增长； 时，人们就选择某种消费或活动来替代另一种消费或活 ②环境保护税在全部税收中所 占比例随经济增长而提高， 动。推而广之 ，税收的替代效应就是指征税结果对人们经 扩大了财政收入和环保资金。 济行为方 向的选择所产生的影响作用。 (3)社会效益。① 由课税所引起的税负负担分配效 1-1 国外环境保护税 益 ；②税收收入使用的受益分配效果。 从20世纪90年代 中期至今，发达国家纷纷推行绿色 环境保护税是集保护环境和经济可持续发展为一体的税 的财政、税收政策，许多国家还进行了综合的绿色税制改 种，其正确设计有助于引导经济走向更符合生态效应的轨道。 革。 目前 ，环境税已成为许多发达国家主要的环境政策手 1．7 对援用税制的调整 段。发达 国家典型的环境税主要有大气污染税 、水污染 第一，消费税 的调整。主要表现在提高污染型能源 的 税 、噪声税、固体废物税和垃圾税。 消费税税率。第二 ，所得税的调整。主要是给予环保投资 1．2 替代效应 优惠，即对环保投资支出允许税前扣除或给予一定 比例 的 从价格消费曲线和需求曲线可以看到价格是如何影响 税收抵免。第三 ，机动车税的调整 。主要是在征收机动车 需求的。如果一种商品价格下降了，那么消费者会选择消 税时对节能车予以优惠。 费相对便宜的这种商品，去代替相对昂贵的其他商品，这 1．8 我国环境税体系 叫做替代效应 。 在发达国家通过税收手段切实保护环境的同时，许多 1．3 税收与生产者选择 发展中国家也在积极探索可持续发展道路 ，加快推行环境 税收会使同一课税商品有两种价格 ：消费者支付的含 保护税，并配合其他政策，保护生态环境，促进经济增 税价格和生产者实际得到的不含税价格。从整个社会的角 长。我国环境税体系的建立要立足我国国情 ，逐步建立环 度看 ，因政府课税而造成 的产 品产量的减少 ，是真正意义 境税框架 ，为尽可能减少污染服务。 上的经济损失 。 2 税收与外部性 1．4 税收的替代效应分析 当政府征收的税影响了相对价格，从而使纳税人改变 2．1 外部性 原有生产 、劳动、消费、投资等经济决策时，就产生了税