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所有者权益变动表浅探 吴兆旋 渊中山大学管理学院 广州 510275冤 】 ，进而对报告全面 【摘要 本文首先阐述了全面收益的概念，说明了编制所有者权益变动表披露全面收益的理论依据 收益的不同模式分别加以介绍。在此基础上，对我国所有者权益变动表披露全面收益的必要性、披露的方式以及优缺点进行 了分析和评价。 】 【关键词 会计准则 财务报表 所有者权益变动表 全面收益 《企业会计准则第30号———财务报表列报》（简称《财务 主投资和派给业主款以外影响所有者权益变动的主要因素， 报表列报准则》）规定，企业除了编制资产负债表、利润表、现 反过来，所有者权益变动中排除业主投资和派给业主款后就 金流量表之外，还必须编制所有者权益（或股东权益）变动表。 是全面收益。所有者权益变动表正是根据上述关 ，通过揭示 《财务报表列报准则》的规定对我国财务报表体系产生了深远 。 所有者权益的变动来披露全面收益的信息 FASB在第5号财 的影响，它宣告了我国第四张报表—— —所有者权益变动表的 务会计概念公告中，对全面收益和会计利润的关系做了如下 诞生，打破了我国长达半个多世纪之久由三张报表组成财务 ：（收入 ） 利得 ） ；盈利 补充 原费用 垣（ 原损失 越盈利 原累计会计调 报表体系的局面，标志着我国财务报表的改革迈出了重要的 整垣其他非业主权益变动越全面收益。 一步。 三、编制所有者权益变动表披露全面收益的理论依据 一、所有者权益变动表的性质 1. 财务呈报目标的改变要求披露全面收益信息。传统的 根据现有准则和准则指南对所有者权益变动表的说明， 财务呈报目标建立在受托责任观的基础上。按照受托责任观 一部分人认为，所有者权益变动表是一张提供企业财务状况 的要求，受托人通过财务报表向委托人报告他们履行经济责 信息的报表。笔者对此有不同看法。尽管所有者权益变动表的 任的情况，强调财务报表报告信息的客观性、可靠性。由于采 名称和部分内容确实是反映所有者权益，但《财务报表列报准 用历史成本计量属性和实现原则作为编报的基础，导致财务 则》要求企业编报所有者权益变动表的目的并非增加一张对 报表提供的信息相关性不足，信息含量偏低。现代财务呈报目 资产负债表做补充说明的报表，而是通过编报所有者权益变 标以决策有用观为基础，认为财务呈报的目标是向信息使用 动表，对某些绕过利润表而直接计入所有者权益的利得和损 者提供对他们决策有用的信息。在注重信息可靠性的基础上 失项目进行披露，以便信息使用者通过利润表，再结合所有者 强调信息的相关性。允许采用多种计量属性，全方位地提供各 权益变动表了解企业的全面收益。因此，所有者权益变动表实 种相关的信息，例如在提供损益信息方面，不仅要求披露收入 质上是一张提供企业经营成果信息的报表。 和费用，而且要求反映利得和损失，不仅要求披露已实现的损 二、全面收益的概念 益，而且要求反映未实现的损益，不仅要求披露计入利润表的 要全面、准确地理解所有者权益变动表，关键是掌握全面 损益，而且要求反映绕过利润表直接计入所有者权益的损益。 收益的概念。1980年，美国财务会计准则委员会（FASB）在第3 由此产生了披露全面收益信息的需求，导致了所有者权益变 号财务会计概念公告中定义了10个会计基本要素 （资产、负 动表的产生。 债、产权、业主投资、派给业主款、全面收益、收入、费用、利得、 2. 通过编制所有者权益变动表披露全面收益比传统的