外币折算方法选择与折算风险刍议.pdfVIP

外币折算方法选择与折算风险浅探 岳殿民 曹彦栋 渊河 北 工 业 大 学 管 理 学 院 天 津 300130 青 岛 理 工 大 学 管 理 学 院 青 岛 266000冤 【摘要】本文结合外币折算四种方法的选择探讨了外币折算中的折算风险问题，并分析了我国新企业会计准则中外币 折算的相关规定可能带来的折算风险。 】 【关键词 外币折算方法摇折算风险 选择 世界经济正朝着一体化方向发展，经济领域的地球村正 2. 流动与非流动法。在流动与非流动法下，对国外子公司 在形成。加入WTO后，我国与其他国家经济贸易往来变得日 的流动资产和负债用现行汇率折算成母公司所使用的报告货 益频繁，跨国经营的复杂性和国际货币体系的变动给企业经 币。非流动资产和负债使用历史汇率折算。收益表中，除折旧 营带来越来越大的影响，因而加大了公司营运风险，外币折算 和待摊费用以外，其他项目用报告期各月份的平均汇率或者 。 风险即是其中之一 2005年7月21 日，我国开始实行以市场 是加权平均汇率进行折算。折旧和摊销费用按照与之相关联 供求为基础、参考一篮子货币进行调节、有管理的浮动汇率制 的资产实际取得日期的汇率折算。 度。2006年8月初，中国人民银行出台了进一步发展外汇市 3. 区分货币性与非货币性项目法。这种方法是对非货币 场的系列举措。自此后，人民币对相关外币币值的波动越来越 性项目按历史汇率折算，对货币性资产和负债按现行汇率折 明显。不同的外币折算方法由于受险项目不同会产生不同的 算，而对收益表项目采用和流动与非流动法相似的处理方法。 折算风险，亦会对报表反映的企业财务状况、经营成果以及现 4. 时态法。在时态法下，外币折算是一个计量变换程序， 金流量产生不同影响。本文就外币中的折算风险并结合我国 或者说是一个既定价值的重新表述，它能改变被折算项目的 新会计准则中关于外币折算的相关规定作些分析。 计量单位，而不改变该项目的计量属性，对外币余额的折算只 一、外币折算风险概念 是对计量这些项目的货币名称的重新表述，而不是改变这些 将各种外币重新表述为本国货币等值的过程称为折算。 项目的实际价值。在该方法下，对现金、应收账款和应付账款 外币折算风险通常也称会计风险或者评价风险，它是指从事 等货币性项目的折算采用现行汇率；对非货币性项目的折算 对外交易的法人或自然人的外汇项目，或者国外子公司将其 采用符合该项目计量基础的汇率；而对在外币报表上用历史 外币表示的财务报表用母公司的货币进行折算和合并时，由 成本计量的项目，则要采用历史汇率折算。 于汇率变动而导致账面收益出现损失的可能性。 三、不同折算方法下的折算风险 外币折算风险实质上产生于对企业外币资产和负债所进 从以上四种折算汇率方法的情况不难看出，不同折算方 行的会计处理，因而可以说外币折算风险实际上是一种计算 法会产生不同的折算风险。根据财务报表的类别，折算风险可 上的名义风险。但是，由于它会影响企业向股东和社会公布的 分为损益表风险和资产负债表风险。 财务报表的数值，而会计信息是具有经济后果的，因此折算风 在现行汇率法下，所有收入和费用项目全部按照折算时 险的影响可能带来利润下降和股价下跌，从而带来筹资方面 的即期汇率进行折算。为了简化起见，基于导致收入和费用的 的障碍，对此必须引起应有的重视。 交易是经常且大量发生的，因而通常按照当期的平均汇率即 二、外币折算的四种方法 交易日期的现实汇率的加权平均或简单平均数折算。显然，采 折算是将用某种货币表述的财务报表改用另一种货币重 用这种折算方法对损益表项目会产生折算风险，资产负债表 新表述的过程。跨国公司使用各种不同的方法折算子公司所 中受险项目是企业净资产或净负债（总资产与总负债差额）， 在国货币计量的外币资产、负债、收入和费用。这些折算方法 如果为净资产，在外币贬值的情况下，就会产生折算