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CHINAPORTS 港 口热 点 营业税改增值税对航运企业的影响 撰文 张明香 韩玲冰 一 、 上海 “营改增”试点情况 二、“营改增”税改对航运企业的影响 2011年底 ，国务院召开常务会议决定 ，从 当前 “营改增”试点工作取得明显成效的同时 2012年 1月 1日起 ，营业税改增值税试点率先 也出现了新的问题值得关注和重视，部分企业在 在上海市交通运输业和部分现代服务业开展，财 “营改增”后出现税负加重的情况，首当其冲的是 政部 、国家税务总局先后下发了 《关于印发 《营业 航运企业。航运企业普遍反映税负有所增加 ，特 税改征增值税试点方案》的通知》(财税[2011]110 别是在航运市场持续低迷之际，增加的税负犹如 号)、《关于在上海市开展交通运输业和部分现代 雪上加霜，航运企业对此普遍反映强烈。 服务业营业税改征增值税试点的通知》(财税 在国民经济行业分类中，航运业即为交通运 [2011]111号)、关《于应税服务适用增值税零税率 输业 门类 中的水上运输业小类，“营改增”改革前 和免税政策的通知》(财税[2011]l31号)、《关于 征收营业税税率为3％，根据2007年的中国投入产 交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税 出表的数据，水上运输业的中间投入 占产出的比 试点若干税收政策的通知》(财税[2011]133号)、重为55-3％，由于增加值等于营业收入减去中问投 《关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用 人 ，因此按照 11％的增值税计算 ，实际税负为 抵减增值税税额有关政策的通知》(财税[2012]15 4．92％，约为5％。因此对于航运企业来说 ，按照 号)、《关于交通运输业和部分现代服务业营业税 11％征收增值税，实际税负大大增加。燃油成本 改征增值税试点若干税收政策的补充通知》(财税 在航运企业 日常运营的成本中占很大比重 ，最近 [2012153号)等文件，对 “营改增”政策有关规定进 几年燃油价格不断飙升，2008年l2月31日新加 行了明确，并根据实际情况进行了调整和完善。 坡IFO380燃油价格为 198美元／t，一路震荡上扬至 根据 “营改增”有关规定，交通运输业适用税 2012年来的最高点3月27日的743美元／t，上涨幅 率11％，研发和技术、信息技术 、文化创意、物流辅 度为2．75倍。尽管航运企业可以通过降低航速节 助、有形动产租赁 、鉴证咨询等6类现代服务业， 约燃油成本，但燃油成本的大幅提高确实提高了 除有形动产租赁适用税率为 17％~b，其余部分的 其营业收入中中问投入的比重 ，这将在增值税改 适用税率为6％。 革的背景下有利于降低企业税负。不过可以判 7月25日，温家宝总理主持召开国务院常务 断，企业增加的燃油支出肯定会大于增值税改革 会议 ，决定扩大营业税改征增值税试点范围，自 而导致的税负降低。航运企业在出租船舶时，应 2012年8月1日起至年底，将交通运输业和部分现 按租金收人或运费收入3％缴纳营业税 ，增值税改 代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市 革后 ，按 11％缴纳增值税。 分批扩大至北京、天津、江苏、浙江 、安徽 、福建、湖 经过调研，了解到 “营改增 ”税改实际是加重 北、广东和厦门、深圳 10个省 (直辖市 、计划单列 了航运企业的税负，增加了航运企业的经营成本， 市)。明年继续扩大试点地区，并选择部分行业在 盈利空间进一步缩水。增值税改革后 ，因为航运 全国范围试点。“营改增”试点首次扩容落地。 企业许多同定资产在税改之前购入 ，无法抵扣进 上海率先实行的 “营改增”政策是一项结构性 项税 ，而且可抵扣的项 目所 占比例也较低，因此对 减税政策，试点半年已初现减税成效。截至2012 于航运企业来说实际税负大大增加。这仅仅是在 年6月中旬，纳入试点范围的企业共减税9．14亿 航运市场非常低迷的情况下得出的结果。当航运 元 ，89．1％的企业在改革后税负出现不同程度下 市场上涨，企业的毛利润大幅度上升时，航运企业 降，其中对小规模纳税人的减税幅度更达40％。 的税负比例将更加显著上升。如：某集团公司的 上海市 2012上半年营业税