会计信息质量的产权博弈分析——基于相关性与可靠性的均衡视角.pdfVIP

维普资讯 2008年 7月 安徽大学学报 (哲学社会科学版) July2008 第32卷 第4期 JournalofAnhuiUniversity(PhilosophyandSocialSciences) Vol_32No．4 会计信息质量的产权博弈分析 — — 基于相关性与可靠性的均衡视角 徐 虹 (南京大学 会计系，江苏 南京 210093) 摘 要：会计信息的相关性和可靠性是会计信息质量最重要的两个特征，这两个质量特征的均衡既 可以通过产权理论进行分析 ，也可以利用均衡制度理论进行分析 。其实，我 国新的会计准则 中广泛地 引 入公允价值的计量模式，本身就很好地说明了相关性和可靠性是可以兼容的，当然这种兼容是建立在会 计信息计量和揭示路径不断变革基础之上的，使之更好地满足信息使用者的决策需求。 关键词：会计信息；相关性；可靠性；博弈均衡制度观 中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1001—5019(2008)o4—0126—06 各国财务会计概念框架对会计信息质量的要求，无一例外都认同决策有用的会计信息应当与决策 相关，而且可靠。那么，当相关性和可靠性相互冲突时，应如何选择?本文借助产权博弈分析方法，试图 从博弈均衡制度观的视角提出实现相关性与可靠性兼顾的基本框架。 一 、 会计信息相关性与可靠性矛盾的产权分析 历史地看，会计对产权的贡献是与生俱来的，并一直成为产权思想的忠实随从。会计信息常用来反 映一个企业产出的替代变量，管理当局通过这种替代变量，供远离企业的投资者和其他利益相关者了解 情况和作出决策。会计信息产权是利益相关者所共同接受的由会计信息的存在(供给和使用)引起的 利益相关者彼此之间的行为准则，其内涵在于，作为企业产出的替代变量，与分配规则共同发生作用，影 响企业利益相关者对企业产出的分享结果和比例(包括影响潜在投资者的期望)，从而影响利益相关者 的决策，导致资源的不同配置结果。会计信息的产权主体是指会计信息的所有使用者，而且会计信息使 用者由不同的利益主体组成，具有不同的目标函数，那么企业提供会计信息的目的就是满足不同利益主 体的不同信息需求。又由于 目标函数的复杂性，因此会计信息提供者和使用者最终的博弈结果是提供 通用型财务报告。通用型财务报告是基于所有使用者所需共 同信息这一假定，向不同的信息使用者披 露相同的信息，然而这个假定是不能成立的，各个利益相关者(即产权主体)之间存在利益冲突，必然会 围绕具有经济后果(economicconsequence)的会计信息 展开博弈，力图改变利益分配格局以争取 自己 的利益，因此企业通过一整套通用财务报告提供的会计信息只是各利益主体长期博弈的结果，不可能满 足所有利益相关者的普遍需要。 企业作为若干 “契约的集合体”，其本质是各种 “权利”的组合，会计信息对于不同利益相关者之间 的利益关系而言也意味着 “权利”，权利从财产获益能力的意义上来说，很大程度上是一个经济价值，同 时会计信息又是一种具有非抗争性和排他性的产品，也就是说，额外增加一个人对会计信息的消费，不 会引起会计信息生产成本的任何增加 (非抗争性)，但企业生产出会计信息后，却有可能排斥部分人对 此产品的消费 (排他性)，所 以，不同利益相关者 因为会计信息受益或受损而产生了对会计信息 收稿 31期 ：2008—01—10 基金项 目：教育部研究生教育创新项 目’(IAPHD) 作者简介：徐虹(1972一)，女，安徽桐城人，安徽工业大学管理学院会计系副教授，南京大学会计系博士研究生 l26 维普资讯 产权的要求。是站在股东立场抑或债权人的利益角度使会计信息尽量为他们服务?会计信息产权的界 定正是为了降低他们之间因会计信息而产生的矛盾，这些矛盾的权衡便是产权界定过程。巴泽尔认为， 决定所有权