基于舞弊三角理论的公司财务报告舞弊防范对策研究.pdfVIP

内部控制与风险管理 Modern Accounting 基于舞弊三角理论的公司 财务报告舞弊防范对策研究 刘  萌  袁建华 （山东农业大学经济管理学院，泰安 271018） 舞弊三角理论是迄今为止对财务报告舞弊进行识别分析的最具代表性的理论。文章基于舞弊三角 【摘要】 理论试图构建具有中国特色的舞弊三维防范体系，这一体系包括减轻压力、消除机会和祛除借口三个不同的治 理层次。 财务报告  舞弊防范  舞弊三角理论 【关键词】 上市公司的财务舞弊自证券市场存在以来就一直存 在，防范财务舞弊已成为一个重要的研究领域。本文基 于舞弊三角理论，结合我国特殊的经济制度背景，试图 为我国上市公司财务报告舞弊的防范提供有益的政策建 议。 一、舞弊三角理论分析 国外财务报告舞弊的理论研究由来已久，现已发展 形成众多理论。Bologna and Lindquist 最先提出冰山理论， 他们把舞弊比喻成海面上的一座冰山，海平面以下掩藏 的组织结构内部管理问题通常比露出海面的结构部分更 图  压力、机会和借口之三角关系图 加危险。Cressey 通过调查访问首先提出，并由 Albrecht 的企业面临市场竞争、融资需求、个人利益的压力，这 发展了舞弊三角理论，认为舞弊是由压力、机会和借口 些往往会迫使他们冒险一试，粉饰财务报告及各种指标。 三要素合力产生。此外还有舞弊的四因子理论，以及舞 2. 实施舞弊的机会。舞弊者需要具有舞弊的机会，舞 弊识别标志、舞弊信号、舞弊的行业影响等。 弊才能成功。企业所在行业或业务的性质、复杂的组织结 美国注册舞弊审计师协会的创始人 Albrecht 于 1 5 构、对管理层的监督失效、内部控制要素存在缺陷等都会 年提出的舞弊三角理论，是迄今为止对财务报告舞弊进 给舞弊者提供机会。例如，从事超出正常经营过程的重大 行识别分析的最具代表性的理论（姜毅，2003；王引， 关联方交易、高级管理人员频繁更换、管理层由一人或少 2003）。美国注册会计师协会（AICPA）2002 年发布的第 数人控制、会计信息系统无效等。承受巨大压力的舞弊者 号审计准则（SAS ）与我国财政部在 2007 年颁布的 无孔不入，些许机会都会成为图谋不轨者的“良机”，当 《中国注册会计师审计准则第 1141 号——财务报表审计 然他们会寻找最能掩饰恶意行动的最佳方法。 中对舞弊的考虑》，两者都以舞弊三角理论为基础，将压 3. 为舞弊行为寻找借口的能力。借口是指存在某种 力、机会和借口作为识别舞弊的重要条件。这三个条件 态度、性格或价值观念，使得舞弊者能够做出不诚实的 形成舞弊三角形的三个顶点，如右栏图。 行为，或者舞弊者所处的环境促使其能够将舞弊行为合 1. 实施舞弊的压力。舞弊者受到的压力是舞弊发生 理化，借口是舞弊发生的重要条件之一。只有舞弊者能 的首要条件。例如财务稳定性或盈利能力受到经济环境、 够将自己的行为合理化，舞弊后才能心安理得。例如管 行业状况或企业经营状况的威胁；管理层为满足第三方 理层态度不端或缺乏诚信、管理层与现任或前任审计师 要求或预期；管理层或治理层的个人财务状况受到公司 之间的关系紧张等，都可能让舞弊者将个人私利与集体 业绩的影响，为完成过高财务指标等都会给舞弊者造成 利益混为一谈。 压力。财务报告的舞弊者主要是管理当局，当他们经营 舞弊造假污染着我们的