上市公司财务报表内部控制评价现状及对策.pdfVIP

科 学 管 理 曩=种 技 2012年第12期 上市公司财务报表内部控制评价现状及对策 蒲 玲 江西核工业测试研 究 中心 33O002 江西南 昌 摘 要 由于我国财务报告内部控制起步较晚，在我国尚处于发展阶段。在整个实施的过程中，我国上市公司财务报告内部控制 评价并没有很好地起到提高资本市场信息质量、增强企业经营信息透明度的作用。本文通过分析我国上市公司财务报告内部控制评价 存在的问题及产生问题的原因，提 出了完善我国上市公司财务报告 内部控制评价的相关建议。 关键词 上市公司 财务报告 内部控制评价 1 财务报告内部控制评价的基本概念 鉴证指引》[征求意见稿】对我国财务报告内部控制评价作出了相关规 财务报告的质量与使用者的经济利益息息相关，企业对外公布的 定，但对上市公司而言，规定还是过于抽象，缺乏可操作性。同时， 财务报告是利益相关者做出决策的重要依据，而有效地内部控制能够 规定在对上市公司财务报告内部控制评价的审核问题上还不够完整。 在一定程度上保证财务报告的质量。2002年7月，为了达到增强公众 由于缺乏实质性的指导，不同企业的管理层在进行财务报告内部控制 公司内部控制有效性的目的，美国国会颁布了 《Sarbanes—Oxley》法 评价时不能遵循统一的标准，这会造成大量不必要的评价成本。 案 ，该法案第404章规定，必须审计 “财务报告内部控制 ”的有效 (3)没有足够的内部控制信息的成熟使用者。长期以来，大多 性。我国在2006年7月，成立了企业内部控制标准委员会 ，可见对财 数投资者只关心企业资产负债表和利润表所提供的财务数据，对影响 务报告内部控制的评价将成为发展趋势。 这些会计报表数据产生的财务报告内部控制过程并不关注 ，对公司的 财务报告内部控制评价是指由审计人员通过对被审计单位财务报 财务报告内部控制的制订是否健全，执行是否有效，尤其是对企业是 告内部控制的审查、测试、评价，确定其可信度，进而对财务报告内 否就 内部控制方面的信息对外披露以及披露的质量如何更是关注太 部控制产生的结果做出鉴定意见的一种现代审计方法。 少。如果没有足够的财务报告内部控制评价报告的信息使用者，就形 成不了对评价报告的有效需求，加上目前我国对财务报告内部控制评 2 上市公司财务报告内部控制评价存在的问题 价报告的格式 、内容和信息披露等方面的规定还有待完善，导致公众 (1)财务报告内部控制评价 内容不确定。目前 ，不管是理论界 对管理层的财务报告内部控制评价没有很高的期望，在这样的环境 还是实务界，在内部控制评价的内容方面，都没有达成一致的观点， 下，即使我国强制企业执行财务报告内部控制评价和报告，效果也不 使得我国内部控制评价的内容和范围具有较强的自主性。对于财务报 尽如人意。 告内部控制评价，其内容和范围更是没有明确的相关规定。我国内部 4 完善上市公司财务报告内部控制评价的建议 审计协会在2003年发布 了 《内部审计具体准则第5号 内部控制审 计》，该 《准则》要求内部审计人员评价内部控制的有效性时，可以 (1)建立一套科学的财务报告内部控制评价框架。根据内部控 制评价指引的规定 ，企业可以自行确定重大缺陷、重要缺陷和一般缺 根据需要和项 目的性质 ，既可以只对部分控制要素进行评价 ，或对全 部控制要素进行评价。2008年6月2813，发布的 《企业内部控制基本 陷的具体认定标准 ，因此管理层在对财务报告内部控制进行评价时， 规范》中，指出上市公司可以依据经营业务调整、经营环境变化、业 需要进行大量的经验判断。在缺乏严格而有效的标