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持续审计在我国政府审计中的应用分析 上海立信会计学院 何 芹 【摘 要】持续审计是信息化时代审计发展的必然趋势。随着我国政府审计信息化进程的加快，政府审计是持续审计应用最具有现实 可能性的领域。本文通过分析我国政府审计信息化的现状，探讨持续审计在我国政府审计中现实应用的可行性和必要性，并就持续审计的 推广应用提出建议 【关键词】持续审计；政府审计； 应用 一 、 引言 二、持续审计在我国政府审计中应用的必要性和可行性 I 随着信息技术的发展，人类社会开始迈入经济知识化和全球 (一)我国政府审计信息化现状 化的新时代，信息技术成为经济组织发展的主要驱动力，企业等经 随着经济改革的发展和信息技术的普及，政府审计面临维护经 济组织对信息及时性的要求越来越强，从而对审计的时效性也提 济秩序和适应信息化的双重挑战。1998年，审计署正式提出审计信 出了更高的要求。传统审计主要是基于一定期间实施的审计，如年 息化建设的意见，开始筹备金审工程。 度审计和半年度审计，其对象是相隔时间较长的历史性信息，且审 2002年7月，金审工程项 目启动，同年 8月进入国家建设的规 计手段主要是人工的方式，审计信息的及时性和可靠性较差，难以 划，然后分期建设。2004年金审工程一期工程按照预计的时间表已 适应复杂多变的审计环境的要求，审计的变革发展是历史的必然。 经结束，完成了应用系统、局域网和安全系统方面的建设。2005年 持“续审计”(ContinuousAuditing，也称为连续审计 )正是为了 金审工程开始为期四年的二期工程建设。在 2005至 2008年，主要 适应信息社会发展需要而产生的新方法。AICPA／CICA(1999)将其 目标是实施 预“算跟踪+联网核查”审计模式，重点开展对需要经 定义为，“持续审计是独立审计师用以对委托项 目的相关事项以一 常性审计且关系国计民生的重要部门和行业实施联网审计，建设 系列实时或短时间内生成的审计报告，对其提供书面鉴证的一套 国家审计数据中心，逐步实现审计系统和国家电子政务之间、中国 审计方法”。近些年来，国际社会对持续审计予以了广泛关注，IlA 政府审计和国际lT审计之间的信息共享。同时，计划在2010年前 分别于2003年、2005年和2006年就持续审计在内部审计中的应 初步建成国家审计信息系统，充分发挥审计信息化在维护国家财 用进行了研究。其内容集中于：持续审计实践中使用的工具、存在 政经济秩序、提高财政资金使用效益、促进廉政建设方面的作用。 的障碍以及未来发展潜力，持续审计的概念、模型、方法以及可行 (二)持续审计在我国政府审计中应用的必要性 的技术等。 金审工程的总体 目标是：建成对财政、银行、税务、海关等部门 从持续审计实践上看，美国早在上个世纪8O年代就已经开发了 和重点国有企业事业单位的财务信息系统及相关电子数据进行密 持续审计技术，最早在电信行业内部审计中使用。如持续程序审计系 切跟踪，对财政收支或者财务收支的真实、合法和效益实施有效审 统 (ContinuousProcessAuditingSystem，CPAS)由 AT＆TBell 计监督的信息化系统；逐步实现审计监督的三个 “转变”，即从单一 实验室在 1986年至 1990年期间开发．主要用于AT＆T公司的内 的事后审计转变为事后审计与事中审计相结合，从单一的静态审 部审计领域。后来，持续审计在其他公司也逐渐得以应用，主要是 计转变为静态审计与动态审计相结合，从单一的现场审计转变为 那些已经执行了大量实时性交易的公司，集中在金融行业。如毕马 现场审计与远程审计相结合：增强审计机关在计算机环境下查错 威使用基金雷达 (FundRadar)审计美国的共 同基金 (Mutual 纠弊、规范管理 、揭露腐败、打击犯罪的能力