可抵扣暂时性差异“发生与转回”的纳税调整.pdfVIP

可抵扣暂时性差异 “发生与转回的纳税调整 山西财经大学会计学院 温玉彪 摘【 要】本文主要针对与资产减值准备有关的可抵扣暂时性差异的发生与转回进行探讨，以帮助会计人员和应试考生解决实际工作 中所面临的疑难 困惑问题 。 关【键词】资产减值准备 ； 可抵扣暂时性差异； 发生与转回 可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间 300万元和 360万元，所得税税率为25％。要求根据上述资料进行 的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异，其数量 与可抵扣暂时性差异发生与转回相关的纳税调整及账务处理。 表达式如下： 分析过程如表 1： 本期发生或转回的可抵扣暂时性差异 (X)=期末可抵扣暂时 (1)期初账面价值 =0 性差异余额 一期初可抵扣暂时性差异余额 (2)期初计税基础 =0 当X0时，为 “发生” 当X0时，为 转“回” (3)期初可抵扣暂时性差异余额 …0 0 0 期末可抵扣暂时性差异余额=期末账面价值一期末计税基础 (4)期末账面价值=100—10=90 期初可抵扣暂时性差异余额 =期初账面价值 一期初计税基础 (5】期末计税基础 =10O一0=100 [注】：公式中的账面价值与计税基础均指资产和负债的。资产 (6)期末可抵扣暂时性差异余额 =100—90：10 账面价值小于其计税基础的差额，负债账面价值大于其计税基础 (7)本期发生或转回可抵扣暂时性差异 …10 0 +100(属 的差额均属于可抵扣暂时性差异。计税基础与账面价值是相对应 于发生) 的一个概念，是两种人员依据不同的有关规定对同一资产或同一 (8J应纳税所得额=利润总额+当期发生的可抵扣暂时性差 负债项 目在资产负债表上价值的认定。会计人员按照会计准则的 异=300+10=310 有关规定对资产负债认定的价值叫 “账面价值”，其所认定的价值 (9)应交所得税=310X25％=77．5 是在资产负债表上已经有的账面价值；税务人员依据有关税法规 (O)递延所得税资产借方发生额 =10X25％=2．5 定对资产负债认定的价值叫 “计税基础”，其所认定的价值是在资 (11)所得税费用=775—2．5：75 产负债表上应该有的账面价值。两者对同一资产或负债认定的价 (12)会计分录： 值有可能相同，也有可能不同。在双方所认定的价值不同时，其双 借：所得税费用 75 方所认定价值之间的差额就是暂时性差异。 借：递延所得税资产 25 贷：应交税费一应交所得税 775 一 、 与坏账准备有关的可抵扣暂时性差异 “发生与转回”的纳 (13)分析计算应纳税所得额要在利润总额的基础上加当年发 税调整 生的可抵扣暂时性差异的原因： 例如：甲企业 2006年初应收账款账户余额为零 ，该企业本年 企业 2006年计提坏账准备金时，作了如下的会计处理，借 ：资 一 度赊销~tL价值 1OO万元产品，企业于每年年末按应收账款余额 产减值损失 1O，贷：坏账准备 10。企业计算利润时扣除了1O万元 10％的比例计提坏账准备，税法规定坏账准备在计提当期不允许 的减值损失，但税法规定坏账损失只有实际发生时，才允许在计算 在税前扣除，实际发生时可以在计算应纳税所得额时扣除。2007 纳税所得额时进行扣除。所以2006年计算应纳税所得额时，应当 年 9月 17日收回了该笔应收账款 ，实际收回的金额为 90万元(或 在当年利润总额的基础上把企业已扣除而税法规定不允许扣除的 100万元)，假定该企业 2006年与 2007年两年的利润总额分别为