浅谈新准则权责发生制的定位与应用.pdfVIP

浅谈新准则权责发 四川财经职业学 【摘 要】新准则将权责发生制作为会计核算基础列入总则之中， 了会计基本概念的框架体系。不设置 “待摊费用”和 “预提费用”两个科 】 责发生制基础的内涵，而且体现了新准则确立资产负债表观核心地位 息的可靠性、相关性与有用性。 【关键词】新准则；权责发生制基础；创新； 简化核算 《企业会计准则(2006)》(本文称之为新准则)于2007年 1月 1日开始在上市公司范围内正式实施．并鼓励其他企业执行。较之 上世纪90年代初颁行的 两“则”“两制”及其相关会计制度。新准则 大到理念基础、指导思想、体系设计、内容安排及技术标准，4N会 计科 目设置和账务处理，都凸现了一系列的创新。新准则的新内容 比比皆是，权责发生制的定位与应用便是其中之一。新准则权责发 生制定位上的新 ，主要体现在权责发生制不再是作为会计核算一 般原则而是作为会计核算的基础；应用上的新，则主要体现在取消 “待摊费用”和 “预提费用”科 目。 一 、 权责发生制基础 在 1992年发布的 《企业会计准则》(以下简称老准则)及其相 关会计制度中，权责发生制一直都是作为会计核算的一般原则来 加以规范的。而在新准则中，权责发生制作为会计核算基础列入了 总则之中而不是在会计信息质量要求中予以规定。将权责发生制 作为会计核算基础而不是作为由原来的会计核算一般原则转换而 来的会计信息质量要求的范围，并在基本准则的总则中位列于会 计假设之后加以规定，不但提升了权责发生制在会计准则体系中 裹 和的层完善次了，突会出计了基权本责概发念生的制框在架会体计系核。算中的地位和作用，而且厘清 权责发生制作为会计核算基础，使会计基本理论体系和实际 应用中都出现了一个新的概念。权责发生制与收付实现制作为确 认收入和费用归属期的两种时间标准，分别适用于企业和非企业 两类会计主体，既不同于此前的会计核算一般原则即新准则的会 计信息质量要求，也不同于会计核算的基本假设或前提。 基础者，物之筑于其上也。基础与构筑于其上的上层建筑是一 个有机的整体，基础是这个有机整体的极为重要的组成部分。如果 可以用构筑建筑物来打比方的话，会计信息质量要求好比规划、设 计和建造大楼及包括大楼基础在内的整个工程的质量保证体系， 一 幢大楼的基础与为保证大楼的工程质量而确定的质量保证体系 是显然不同的。如果这个比喻恰当的话，权责发生制或收付实现制 会计核算基础与可靠性、相关性等会计信息质量要求之间的区别 也就显而易见了。在会计实践中，会计信息质量要求是为了保证会 计信息的质量而用以指导、约束和规范会计行为的质量标准。一项 质量要求从一个方面为保证会计信息质量发挥指导、约束和规范 作用，全部质量要求有机地结合在一起，构成会计信息质量保证体 系，每一项质量要求都不可或缺与偏废。而会计核算基础则与此不 同。一个会计主体需要根据其性质选择一种核算基础，没有核算基 I90l 醑 i—翰 嗣E ．【II瑚●固隅 ■融 ■雪■ 型范例。其中，待“摊费用”科 目集中体现了 “即使款项已经在当期 的真实性。因此，笔者以为，新准则取消 待“摊费用”科 目，在确认 支付也不作为当期费用”的要求。“预提费用”科 目在预提利息、固 费用的时间标准上是基于选择会计年度作为当期或本期，弱化对 定资产大修理等费用上体现了“当期已经发生，即使款项尚未支付 会计信息质量没有重大影响的在一个会计年度内各月份之间均 也应作为当期费用”的要求