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解读企业会计准则实施问题专家工作组意见(一) 山东省滨州市公路管理局 秦文娇 摘【 要】财政部会计准则委员会发布的“企业会计准则实施问题专家工作组意见(一)”，回答了“如何认定同一控制下的企业合并”等 1】【个热点问题 笔者就以上 10个问题进行解读 ： 关【键词】解读；会计准则； 意见 一 、 关于同一控制下的企业合并的认 规定，首次执行 日对子公司的股权投资差 会 [2007114号)的规定进行追溯调整．视同 定问题 额借方余额是否应确认为商誉? 该子公司自取得时即采用变更后的会计政 专家工作组给出了一个判断企业合并 对此，专家工作组意见是：公司应当在 策，对其原账面核算的成本、原摊销的股权投 I 是否属于同一控制下的一般标准：是否发 编制合并会计报表时区别情况处理：(1)不 资差额，按照权益法确认的损益调整及股权 生在同一企业集团内部企业之间的合并。 能可靠确定购买 日被购买方可辨认资产、 投资准备等均进行追溯调整；对子公司长期 ■ l 除此之外，一般不作为同一控制下的企业 负债公允价值的，在合并资产负债表中作 股权投资，其账面价值在公司设立时已折合 合并。 为商誉列示；(2)能够可靠确定购买 日被购 为股本或实收资本等资本性项目的，有关追 按照CAS20及其应用指南的相关规 买方可辨认资产、负债等的公允价值的，应 溯调整应 以公司设立时为限，即对于公司设 定，所有的由国家控股的公司均可认为有 将属于因购买 日被购买方可辨认资产、负 立时长期股权投资的账面价值已折成股份 共同的控制方— — 国家，使同一控制下 债公允价值与其账面价值的差额扣除已摊 或折成资本的不再追溯调整。合并财务报表 的企业合并范围相当广泛。但是，按照该准 销金额后在首次执行 日的余额，按合理的 的编制也应采用上述同一原则处理。 则的本意．同一控制下的企业合并只是企 方法分摊至被购买方各项可辨认资产、负 首次执行日之前持有的对子公司长期 业合并范围中的少部分，大部分的企业合 债 ，并在被购买方可辨认资产的剩余使用 股权投资进行追溯调整不切实可行的。应 并应该是非同一控制下的企业合并。这是 年限内计提折旧或进行摊销，有关折旧或 当按照CAS38的相关规定，在首次执行日 因为在财务报告领域使用 “控制”一词，主 摊销计入合并利润表相关的投资收益项 对其账面价值进行调整，在此基础上合并 要是指统驭企业的财务和经营政策并从中 目；无法将该余额分摊至被购买方各项可 财务报表的编制按照企业会计准则实施问 获益，国家虽然控股企业，但不直接统驭企 辨认资产、负债的，可在原股权投资差额的 题专家工作组意见(一)执行。 业的财务和经营政策 ，因此不应算是 “同一 剩余摊销年限内平均摊销，计人合并利润 控制”。相反。如果两家企业同属于一家集 表相关的投资收益项 目，尚未摊销完毕的 三、关于首次执行 日确认递延所得税资 团公司，该集团公司一般会统驭企业的财 余额在合并资产负债表中作为 其“他非流 产或递延所得税负债所适用的所得税税率 务和经营政策并从中获益 ，就应该是 “同一 动资产”列示。企业合并成本大于购买 日应 首次执行日确认递延所得税资产或递 控制”。 享有被购买方可辨认净资产公允价值份额 延所得税负债时，应以现行国家有关税收 关于企业合并，以上规定具有 中国特 的差额在首次执行 日的余额，在合并资产 法规为基础确定适用税率。未来期间适用 色，IAS规定：所有企业合并只允许采用购 负债表中作为商誉列示。 税率发生变更的。应当按照新的税率对