高校收付实现制与权责发生制融合探析.pdfVIP

非营利会计INONPROFITACCOUNTING 高校收付实现制与权责发生制融合探析 南昌大学 陈灵华 现行高校会计执行的收付实现制记账基础，在成本配比上有 付，再按一定的期限来摊销费用。因此 ，权责发生制的每一笔业务 着先天的不足，无法正确计算成本。随着高等教育的改革与发展， 其实都包含了收付实现制的基础，最终在收付实现制中都有体现。 高等教育的成本已成为公众极为关心的话题 ，高等教育成本的核 从这个角度上来讲 ，高校引入权责发生制，并不影响继续实行收付 算已提上国家教育部的13程。同时，作为国家公共事业，行政拨款 实现制记账基础的完整性。 是高校经费来源的重要组成部分，对该部分资金的使用情况须向 既然权责发生制与收付实现制本质上并不冲突，关键问题就 上级有关部门报告。而以权责发生制为记账基础的企业会计制度， 在于采取何种方式来实现这种共存。如果同一体系中同时存在收 又无法满足事业单位向上级单位报告资金用途的要求。此种情况 付实现制和权责发生制的科 目，而又能够对其加以区分的话，就可 下，能否建立一种既能报告资金用途，又能进行成本核算的会计制 以根据不同会计业务的需要来选择相应的科 目进行会计业务的处 度，成为解决问题的思路。而要实现这样一种制度 ，可能的选择就 理。采取对每个科 目添加科 目属性标识的方法，明确该科 目是属于 是两种会计制度能否融合，各取其优。2003年，阎达五，赵西 卜论 权责发生制下还是收付实现制下。 述了两套会计准则合一的可行性和必要性，认为两套会计准则合 由于现行高校会计制度以收付实现制为记账基础 ，要实现融 一 要在 “内容安排上合一，减少乃至消除按原有规范而造成的企业 合，就要在收付实现制的基础上添加权责发生制的业务。分析权责 和非盈利组织在资产 、负债、收人 、成本费用确认和计量方面的差 发生制的主要业务可以发现，计提项目是从权责发生制再转入收 别”。“目前国际上政府与非营利组织会计在许多方面借用了企业 付实现制，而递延项 目则是从收付实现制转入权责发生制，业务处 会计的方法，比如用权责发生制替代收付实现制，用费用概念替代 理过程中涉及到的科 目存在属性相互转化的过程。因此，只要分别 支出概念，编制资产负债表、现金流量表等 ，都证明了两类会计方 对转换之前和转换之后的科 目添加标识，就可以明确权责发生制 法的融合陛趋势”。这种趋势也为探讨如何解决高校会计成本核算 业务科 目的收付实现制和权责发生制归属，从而根据需要选择相 问题提供了方向和思路。两种会计制度的根本区别在于会计确认 应的科 目进行成本核算或报告资金用途。 原则的区别，预算会计以收付实现制为确认原则，而企业会计以权 二、权责发生制与收付实现制融合的具体方式 责发生制为确认原则，因此两种会计制度能否融合，根本在于两种 下文对添加权责发生制业务后高校会计业务处理过程中涉及 会计确认原则能否实现融合。 到的科 目做出具体分析，明确各科 日的属性归属 ，并做出会计处理 一 、 权责发生制与收付实现制融合的客观基础 分析。现有收付实现制下的会计处理仍按现行高校会计制度进行， 权责发生制与收付实现制实现融合的基础是权责发生制的每 因此，主要对添加的权责发生制业务进行分析。 一 笔业务都是通过收付实现制来实现的。如计提项 目先计了支出， (1)应收收人类业务的引入。以应收学费为例。首先确定 “应计 但最后要以收付实现制来实现支付。而递延项目则是先实现了支 项 目”为权责发生制的科 目标识。在收入类科 目下增设 “应计项 府部门提供错误信息。新制度下，使用人能够正确理解有关信息， 披露包括：固定资产的期初和期末账面余额，累计折旧金额；固定 获得医院整体固定资产新旧程度的信息和使用状况，便于会计报 资产预计使用寿命的情况；固定资产折旧的方法；重大固定资产转 表使用人做出相关决策。 让和出售情况等。 新制度规定医院原