商誉会计新变化及其影响.pdfVIP

商誉会计新变化及其影响 上 海 立 信 会 计 学 院 张奇峰 张维宾 秦陈怡 【摘要】几乎所有要编制合并财务报表的上市公司都会涉及商誉会计的核算问题，因此了解新会计准则实施后商誉处 理的变化及其影响就显得迫切而重要。本文将概括新会计准则中商誉处理的变化情况，并以海南航空公司为例，说明商誉 会计新变化对企业的影响。 】 【关键词 商誉 合并 新会计准则 一、新会计准则中商誉处理的新变化 债的公允价值计量）大于取得可辨认净资产的公允价值之差， 1. 商誉初始确认与计量的变化。作为企业的一项资产，商 确认为商誉，而旧会计规范把商誉包含在合并成本（主要以付 ： ； 誉的确认应满足资产的确认条件 淤符合资产的定义 于与该 出资产或承担负债的账面价值计量）大于取得可辨认净资产的 ； ，不单独计量。 资源有关的经济利益很可能流入企业 盂该资源的成本或者 账面价值的差额之中 价值能够可靠地计量。 2. 商誉后续计量的变化。旧会计规范下，商誉包含在长期 企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，因其成本 股权投资差额之中，按不超过十年的期限平均摊销。《企业会 或价值难以可靠地计量，因此新旧会计规范都规定对于企业 —资产减值》规定，商誉不再按期限平均摊销， 计准则第8号—— 。 ，因其满足上述 而是至少应当在每年年度终了进行减值测试。商誉难以独立 的自创商誉可不予确认 对于合并产生的商誉 商誉确认的三个条件，因此新旧会计规范对合并商誉都予以 于其他资产为企业单独产生现金流量，应当结合与其相关的 确认。 资产组或者资产组组合进行减值测试。相关的资产组或者资 从计量上看，商誉是指企业合并成本超过取得的净资产 产组组合应当是能够从企业合并的协同效应中受益的资产组 — 公允价值的差额。在旧会计规范中，考虑到公允价值不易取得 或者资产组组合，不应当大于按照《企业会计准则第35号—— 或易被操控，因此商誉的初始计量（合并企业付出资产或承担 分部报告》中所确定的报告分部。为了减值测试的目的，企业 ） 应当自购买日起将因企业合并形成的商誉的账面价值按照合 负债的账面价值与取得净资产的账面价值的差额 包含在长期 股权投资差额之中，而未单独计量。具体来说，合并企业付出 理的方法分摊至相关的资产组；难以分摊至相关的资产组的， 资产或承担负债的账面价值大于取得净资产的账面价值的差 应当将其分摊至相关的资产组组合。在将商誉的账面价值分 长期股权投资—— ”科目，它包含了取 ，应当按照各资产组或 额，记入“ —股权投资差额 摊至相关的资产组或者资产组组合时 得的净资产公允价值溢价（净资产公允价值与账面价值的差 者资产组组合的公允价值占相关资产组或者资产组组合公允 额）与商誉两部分；而合并企业付出资产或承担负债的账面价 价值总额的比例进行分摊。公允价值难以可靠计量的，按照各 值小于取得净资产的账面价值的差额，则记入“资本公积” 资产组或者资产组组合的账面价值占相关资产组或者资产组 科目。 组合账面价值总额的比例进行分摊。 在新会计准则中，首先将企业合并分为同一控制下的企 3. 商誉列报与披露的变化。在旧会计规范中，商誉包含在 业合并与非同一控制下的企业合并。其中，同一控制下的企业 长期股