改进其他综合收益列报的思考.pdfVIP

全国中文核心期刊 财会月刊阴 · 改进其他综合收益列报的思考 孔庆林 武妍妍 渊重庆理工大学会计学院 重庆 400054冤 【摘要】《企业会计准则第30号———财务报表列报（征求意见稿）》对“其他综合收益”明确两类区别列报，但并未对“其 他综合收益”的具体列报项目与列报格式进行详细规定。本文结合国际会计准则对“其他综合收益”的列报项目进行了论 述，建议将“其他综合收益”列入应用指南中，并提出了“其他综合收益”在利润表中列报格式的改进建议。 【关键词】其他综合收益 列报项目 列报格式 一、其他综合收益概念 日期开始的年度期间生效，允许提前采用。为确保《中国企业 —财务报表的列报》规定，其他 会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》被执行，保持 《国际会计准则第1号—— 综合收益是指按照其他国际财务报告准则不要求或不允许在 与2011年新修订的国际列报准则持续趋同，我国财政部于 2012年5月发布的《企业会计准则第30号—— 损益中确认的收益和费用项目（包括重分类调整）。重分类调 —财务报表列 整是指，所有者不是以其所有者身份进行的交易或事项，当期 报（征求意见稿）》明确在利润表第三十一条增加了“其他综合 或以前期间计入所有者权益中且到当期期末时重分类到损益 收益”和“综合收益总额”项目，同时在第三十二条又将“其他 中的金额。我国《企业会计准则解释第3号》规定，其他综合收 综合收益项目”进一步划分为“以后会计期间不能重分类进损 益是指企业根据企业会计准则规定未在当期损益中确认的各 益的其他综合收益项目”和“以后会计期间在满足规定条件时 项利得和损失。 将重分类进损益的其他综合收益项目”两类区别列报，但是对 上述概念表明“其他综合收益”有如下特点：淤都是未计 于这两类项目的界定并没有进行说明。 入当期损益的项目；于都要扣除所得税的影响；盂虽不计入当 2. “其他综合收益”列报模式。国际会计准则理事会 期损益，但最终会引起所有者权益增减变动，与所有者投入或 （IASB）在2007年9月修改后的列报准则中规定企业可以采 退出资本无关。两者的区别在于是否包括重分类调整：国际会 用单一业绩表（利润表）或两张业绩表（利润表和综合收益表） 计准则明确指出，其他综合收益包括重分类调整并对其概念 的列报模式。我国财政部在2009年6月发布的《企业会计准 进行了界定；财政部办公厅2012年5月发布的《企业会计准 则解释第3号》要求上市公司自2009年1月1 日起在利润表 —财务报表列报（征求意见稿）》也未对其他综合 则第30号—— 中“每股收益”项下增列“其他综合收益”项目和“综合收益总 收益是否包括重分类调整及其概念等进行明确。 额”项目。2011年6月16 日，国际会计准则理事委员会将其 根据《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同 他综合收益列报模式修改为企业可以选择单一业绩表或者两 路线图》，我国会计准则体系应该包括前述内容，建议在修订 —财务报表列 张业绩表模式。我国《企业会计准则第30号—— 后的CAS30中对重分类调整进行明确定义并对是否包括在 报（征求意见稿）》中仍然将“其他综合收益”在利润表项目下 其他综合收益中进行明确，这样有利于会计从业者判断哪些 列报，采用单一业绩表列报模式。这种列报模式过于简单，反 项目属于以