新会计准则对企业盈余管理的影响探析.pdfVIP

财 经 论 坛 【摘要】长期以来，企业普遍存在盈余管理的行为。本文从 币性资产交换、资产减值、债务重组等方面都引入了公允价值 揭示会计准则与盈余管理的关系入手，详细分析了新会计准则 计量属性，将公允价值的变动直接计入当期损益，以充分体现 的实施对企业盈余管理的影响，最后提 出新会计准则下规范企 相关会计信息的质量要求。但是，公允价值发挥作用的一个必 业盈余管理的几点建议。 要前提是要有一个相对健全的法律制度环境和一个有效的市 【关键词】新会计准则 企业 盈余管理 场。在我国这样一个新兴市场国家，公允价值的引入不但加大 一 、 会计准则与盈余管理的关系 了企业在会计处理上自由裁量的成分，而且也面临市场不够有 盈余管理一直是近年来会计理论研究的重要课题。盈余管 效的困难。基于此，我国新会计准则对公允价值的运用设定了 理是指企业管理层为了达到平衡利润、合理避税等 目的，在会 必要的限制条件 ，即公允价值要以能够 “可靠计量”为使用前 计准则和会计法规允许的范围内，以会计政策的可选择性为前 提，不能以牺牲可靠性来换取所谓的相关性。如 “基本准则”申 提，采取多种手段对本企业的盈余水平进行调节，以便更好地 明确指出企业采用重置成本、可变现净值 、现值、公允价值计量 实现管理层的经营目标以及企业价值的最大化。盈余管理是一 的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量；“投 个中性概念，但是要把握合理的尺度，过度的盈余管理会给企 资性房地产”准则规定只有在有确凿证据表明投资性房地产的 业、投资者、债权人以及社会资源配置带来重大不利影响。因 公允价值能够持续可靠取得的情况下，才可以对投资性房地产 此，会计准则制定机构和监管当局为了保护投资者、债权人及 采用公允价值计量模式进行后续计量；“非货币性资产交换”准 其他会计信息使用者的合法利益 ，使资本市场真正起到有效配 则中规定以公允价值作为计量基础确定换入资产入账价值和 置资源的作用，希望通过会计准则的制定来规范企业的信息披 换出资产价值损益的首要条件是交换必须具有商业实质等等。 露，增加会计信息的价值相关性和可靠性 ，减少和限制企业盈 相对于国际会计准则而言，我国公允价值的使用是有限制的， 余管理的空间和范围。 ． 同时，在新会计准则的施行过程中，财政部也不断推出有关公 为此，2006年 2月 15日，财政部发布了 《企业会计准 允价值确定方法的指导意见来规范公允价值的确定。2010年 1 则——基本准则》和38项具体准则(以下简称 “新会计准则”)。 月，财政部发布 投《资性房地产评估指导意见》用以推进投资性 新会计准则的颁布一方面对于完善我国企业财务信息披露制 房地产公允价值的评估，以提高公允价值的可靠性。 度、提高资本市场运行效率以及加速融入全球经济发展都具有 (2)发出存货计价方法的改变。存货计价方法的改变会引 重要意义，另一方面，其改革仍然无法逃脱限制企业盈余管理 起资产负债表中相关项目的变动，同时对企业当期利润及所得 的困境。因为会计准则只能在一些方面进行原则性规范，而无 税的交纳造成不同影响。新会计准则取消了存货发出计价的 法穷尽企业经营中的所有具体情形。所以为了更好地反映企业 “后进先出法”，准确反映了存货的历史成本 ，削减了存货成本 经营的实际状况，会计准则必须允许企业管理层在财务报告中 计价中人为可调节的因素，使企业利用变更存货计价方法来调 采用适当的职业判断，进行必要的会计方法选择。正是这种允 节当期利润的手段不再可能，有效提高了会计信息的可靠I生。 许会使管理层从自身利益出发，利用准则的这一无奈设计，通 (3)资产减值准备计提的新规定。资产减值准备常常被用 过职业判断和会计方法选择达到操纵利润的目的。由此可以看 来作为企业盈余管理的 “甜饼罐”，减值前亏损的公司会以转回 出，会计准则一直是在与盈余管理行为的不断博弈中持续向前 资产减值进行利润调节来规避亏损；而减