土地成本会计核算之变化对房产税的影响.pdfVIP

土地成本会计核算之变化对房产税的影响 汪志辉 《会计准则》颁布实行后 ，土地成本会计核算 (1)开发时 办法发生变化，引起会计要素发生变化，也引起相 借 ：在建工程 1000万元 关税收发生变化 ，尤其是使企业与税务部门在房 贷：无形资产 1000万元 产税方面产生较大争议。有人认为土地使用权成 (2)开发期 本应计人房产原值缴纳房产税 ，而有人认为不应 借 ：在建工程 3000万元 计入房产原值，无须缴纳房产税。土地使用权成本 贷：工程物资等科 目 3000万元 是否需计人房产原值缴纳房产税呢?下面从会计 (3)竣工时 核算方法的变化及税收政策的调整予以阐述。 借 ：固定资产 4000万元 一 、 土地使用权成本会计核算方法的变更。 贷：在建工程 4000万元 (一)土地使用权取得方式。一般取得土地使 该案例房产原值为土地使用权成本 1000万 用权有行政划拨土地、商业购买土地和商业购买 元和厂房造价 3000万元，合计 4000万元。 房产三种方式。行政划拨一般由政府无偿拨给机 (三)2007年 1月 1目起，《企业会计准则第6 关事业单位，无偿划拨给企业的情况现在已经很 号——无形资产》对土地使用权成本会计核算有 少，企业现在主要是后两种方式取得土地使用权。 新规定。 (二)《企业会计制度》规定，企业取得的土地 1、商业购买土地。根据 《企业会计准则第6 使用权成本，作为无形资产核算，按照实际支付的 号——无形资产》应用指南，企业取得的土地使用 土地 出让金作为实际成本 ，待该项土地开发时再 权通常应确认为无形资产，即企业取得土地时一 将其账面价值转入在建工程 。即企业在取得土地 般记入 “无形资产”科 目。 使用权时记入 “无形资产”科 目，土地处于开发状 若企业购得土地后，自行开发建造厂房等建 态时记人 在“建T程”科 目，开发完工时记入 “固定 筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行 资产”科 目。因此按 《企业会计制度》规定，土地使 处理 ，即土地使用权成本仍然记在 “无形资产”科 用权成本最终转入房产原值 。 目，建筑物造价先通过 “在建T程”科 目，然后在竣 例 1：A公司于 2002年 以1000万元受让一宗 T后记人 “固定资产”科 目。可见会计上土地使用 土地，2003年开发该宗土地建造厂房，于 12月竣 权成本不冉进房产原值。 工 ，厂房造价3000万元。 若企业购得土地后，改变土地使用权用途，用 假设不考虑无形资产的摊销(以下同)，会计 于赚取租金或资本增值的，应当将其转为投资性 处理如下 ： 房地产。即从 “无形资产”科 目转入 “投资性房地 1、2002年取得土地时 产”科 目。此时土地使用权成本不构成房产原值。 借：无形资产 1000万元 例2：若A公司于2007年开发该宗土地建造 贷：银行存款 1000万元 厂房，并于 12月竣工，厂房造价仍为 3000万元 。 2、2003年 假如A公司仍执行 《企业会计制度》，则会计 _囵 伍业审