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Finance 会计电算化条件下的审计 口唐 敏 内容摘要_◆会计电算化是会计发展的必然方向，它的实施，大大提高了会计 信息处理的速度和准确性，能为用户提供及时、准确的会计信息，是会计事业发 展史上的一次史无前例的飞跃。但这个飞跃也给审计工作带来了很大的影响。同 时。它与手工会计在会计基础和工作方法等方面都有很大的差别，这就对会计电 算化条件下的审计工作提出了新的要求。 会计 电算化对审计的影响 效地降低电算化会计系统特有的风险。例 计算机按程序 自动进行处理，如果系统的 会计实行电算化，使审计线索发生很大 如 ：在电算化会计系统中，会计信息的处理 应用程序出错或被非法篡改，则计算机只 变化。 和存贮高度集中于计算机 ，会使手工会计 会按给定的程序以同样错误的方法处理所 由于会计实行电算化 ，传统的手工会计 系统中的某些职责分离 ，互相牵制的控制 有的有关会计事项，系统就可能被神不知， 系统中的审计线索在电算化系统中将会中 失效。为了系统的安全可靠和系统处理与 鬼不觉地嵌入非法的舞弊程序，不法分子 断甚至消失。在手工系统中，由原始凭证到 存贮的会计信息准确完整 ，必须考虑电算 可以利用这些舞弊程序大量侵吞企业的财 记帐凭证，由过帐到财务报表的编制，每一 化系统的特点，针对其固有的风险，建立新 物。系统的处理是否合格 、合法、安全可靠， 步都有文字记录，都有经手人签字，审计线 的内部控制。这些内部控制除了有关电子 都与计算机系统的处理和控制功能有直接 索十分清楚。审计人员进行审行，完全可以 数据处理的制度、规定和人工执行的程序 关系。电算化会计信息的特点，及其周有的 根据需要进行顺查、逆查或抽查。但在电算 控制外，内部控制的程序化是电算化会计 风险，决定了审计的内容要增加对计算机 化会计系统中，传统的帐簿没有了，绝大部 信息系统的一个重点特点。如何识别、研 系统处理和控制功能的审查。在会计电算 分的文字记录消失了，代之的是存有会计资 究、审查和评价这些新的内容控制，尤其是 化条件下，审计人员要花费较多的时间和 料的磁盘和磁带，这些磁性介质上的信息是 程序化的内部控制，是会计电算化给审计 精力来 了解和审查计算机系统的功能 ，以 以机器可读的形式存在的，肉眼不能识别。 提出的又一个新问题。美国注册计师协会 证实其处理的合法性、正确性和完整性，保 此外，从原始数据进入计算机 ，到财务报表 发表的第 3号审计准则概论指出：“如果客 证系统的安全可靠。 的输出，这中间的全部会计处理集中由计算 户在其会计系统中使用 了电子数据处理 ， 当一个系统已完成并投用后，再对它 机按程序指令自动完成，传统的审计线索在 无论应用是简单的还是复杂的，审计员都 进行改进，比在系统设计、开发阶段进行 这里中断了、消失了。传统的查帐方法，对电 要充分地了解整个系统 ，使得能识别和评 难得多，费用昂贵得多。因此，除了对投用 算化的会计个体已不完全适用。为了能有效 价系统的基本会计控制的特点。在包括较 后的电算化会计信息系统进行事后审计 地审计电算化的会计个体 ，在电算化会计系 复杂的电子数据处理应用的情况下，审计 外，还应提倡在系统的设计、开发阶段 ，应 统的设计和开发时必须注意审计需求，要留 员在执行必要的审计方案中将要就应用专 有审汁人员恰当、完备、能否满足用户核算 下新的审计线索。例如，要留下每笔经济业 业化的电子数据处理的专 门知识”。在会计 和管理的要求；二是系统的数据流程、处理 务的详细记录，而不能只留下更新后的当前 电算化条件下，由于内部控制变化了，审计 方法是否符合会计制度 、法规 、法令和财经 余额。有些