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维普资讯 非现金资产抵偿债务会计处理方法的变化、影响及对策 淮海工学院 汪永兰 一 、 非现金资产抵偿债务会计处理方法的变化 贷：应收票据 16000 《企业会计准则第 12号——债务重组》(以下简称 “新准则”) 如果债务人用存货抵偿债务的，还应考虑增值税的进项税额、 与原准则比较，在会计处理方法上发生了较大的变化。原准则中 销项税额以及已经计提的存货跌价准备。 规定：“债务人以低于应付债务的非现金资产抵偿债务，用以抵偿 f例2】甲公司销售一批材料给乙公司，含税价格为 10．5万元， 债务的非现金资产账面价值和相关税费之和低于应付债务账面 由于乙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协 价值的差额，计入资本公积”；“债权人因债务重组收到的非现金 商，甲公司同意乙公司用产品抵偿债务。该产品市价为8万元，增 资产按重组债权的账面价值入账”。而在新准则中则规定：“以非 值税税率为 17％，产品成本为7万元，已提存货跌价准备500元。 现金资产抵偿债务时，债务人应当将重组债务的账面价值与转让 甲公司已对应收账款计提坏账准备5000元。 的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现 原准则下的会计处理(假设不考虑其他税费)： 金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计人当期损益”。 “债 (1)债务人的会计处理 权人因债务重组收到的非现金资产，按照公允价值入账，对于重 借：应付账款 105000 组债权的账面余额与重组后的账面价值之间的差额，如果已对债 存货跌价准备 500 权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不 贷：库存商品 70000 足冲减的部分，计入当期损益。 应交税金——应交增值税 (销项税额) 13600 例【1】甲公司持有乙公司的应收票据为 15000元，票据到期 资本公积 21900 时，累计利息为 1000元，由于乙公司财务陷入困境，根据协议，同 (2)债权人的会计处理 意转让某项无形资产以清偿该项债务。该项无形资产的账面余额 借：库存商品 86400 ． 为 10000元，已提减值准备500元 ，评估确认价为 13000元，乙公 应交税金——应交增值税 (进项税额)13600 司因转让无形资产而交纳的营业税为500元。 坏账准备 5000 原准则下的会计处理(假设不考虑其他税费)： 贷 ：应收账款 105000 (1)债务人的会计处理 新准则下的会计处理(假设不考虑其他税费)： 借：应付票据 16000 (1)债务人的会计处理 无形资产减值准备 500 借：应付账款 105000 贷：无形资产 10000 贷：主营业务收入 80000 应交税金——应交营业税 500 应交税金——应交增值税 (销项税额 ) 13600 资本公积 6000